淺析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的財務(wù)影響

周 璐

增值稅轉(zhuǎn)型是指增值稅由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變成消費型增值稅，其主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)至17%，將小規(guī)模納稅人增值稅稅率統(tǒng)一調(diào)低至3%。為保證方案落實到位，在修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》中對一些具體問題給予了明確：一是明確除專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機器設(shè)備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設(shè)備在內(nèi)的其他機器設(shè)備進項稅額均可抵扣；二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，并對其概念進行了界定；三是明確規(guī)定納稅人不能抵扣進項稅額的自用消費品具體為應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車。增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)進行設(shè)備投資和更新改造的成本將會大幅度降低，可以促進企業(yè)擴大固定資產(chǎn)投資規(guī)模，促進企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新改造，進而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)的影響

1.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負(fù)影響

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負(fù)的影響主要是指對增值稅稅負(fù)和企業(yè)城市維護建設(shè)稅及教育附加費的影響。實施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實際稅負(fù)，同時增強企業(yè)的競爭力。在實行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當(dāng)期企業(yè)外購的固定資產(chǎn)價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在實行消費型增值稅的情況下，納稅人購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣，相對于轉(zhuǎn)型前來說企業(yè)的稅負(fù)得到降低，從一定程度上增強了企業(yè)的競爭力。其次，由于增值稅是城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計算基數(shù)，因此增值稅轉(zhuǎn)型后增值稅的減少也會帶來城市維護建設(shè)稅及教育費附加的減少。

現(xiàn)舉例予以說明：假定某企業(yè)適用的增值稅稅率是17%，城市維護建設(shè)稅及教育費附加的稅率分別為7%和3%，該企業(yè)當(dāng)期購進用于生產(chǎn)的生產(chǎn)資料價值是200萬元，購進發(fā)票上價稅合計234萬元：另一部分是固定資產(chǎn)，價格是500萬元，購進發(fā)票上價稅合計585萬元。該企業(yè)本期實現(xiàn)銷售收人1000萬元，銷項稅金是170萬元。在實行生產(chǎn)型增值稅情況下，即按照稅法規(guī)定，外購流動資產(chǎn)所含稅金允許抵扣。但外購固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣。本企業(yè)應(yīng)納增值稅額就是從銷項稅金中扣除外購流動資產(chǎn)所含稅金后的余額，即136萬元（170萬-34萬），應(yīng)納城市維護建設(shè)稅與教育費附加為13.6萬。在消費型增值稅條件下，本企業(yè)應(yīng)納增值稅額就是51萬元（170萬-119萬），應(yīng)納城市維護建設(shè)稅與教育費附加為5.1萬，可見增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后，國家少收的增值稅款在本例中就是本企業(yè)未予抵扣而自行負(fù)擔(dān)的那85萬元，相應(yīng)少收的城市維護建設(shè)稅與教育費附加為8.5萬。因而，轉(zhuǎn)型可以對企業(yè)的增值稅等稅負(fù)起到降低作用。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)直接稅稅負(fù)影響

增值稅轉(zhuǎn)型對直接稅稅負(fù)的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負(fù)。

一方面，由于增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)價格由原來的含稅價格變?yōu)椴缓悆r，使得固定資產(chǎn)原值減少，計提的折舊額隨之減少：另一方面，由于企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育附加費的減少，從而帶來對企業(yè)所得稅的影響。

所得稅影響金額=由于城市維護建設(shè)稅及教育費附加的減少而少繳的所得稅－每年固定資產(chǎn)折舊減少而增加的所得稅的現(xiàn)值（注：若計算結(jié)果為正數(shù)，表示所得稅減少額；若為負(fù)數(shù)，表示所得稅增加額）

二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對現(xiàn)金流量的影響可分為三個方面：1.減少企業(yè)購買固定資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)交的增值稅從對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響來看，過去的生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的進項增值稅不能抵扣，會計上計入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流出。增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)購買固定資產(chǎn)時支付的增值稅可以作為進項稅額可以從當(dāng)期銷項稅額中進行抵扣，這相當(dāng)于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入。2.根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加的影響分析，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的當(dāng)期將少交城市維護建設(shè)稅和教育費附加，從而減少企業(yè)現(xiàn)金流出。3.由于固定資產(chǎn)原值以扣減增值稅以后的金額入賬，這樣每年提取的固定資產(chǎn)折舊減少，在銷售額不變的情況下，企業(yè)利潤總額增加，相應(yīng)增加企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間應(yīng)交的企業(yè)所得稅，從而導(dǎo)致企業(yè)各期現(xiàn)金流出。綜上所述，可得出：增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流的影響＝可以抵扣的固定資產(chǎn)增值稅現(xiàn)金流入－所得稅增加的現(xiàn)金流出＋城建稅等與增值稅相關(guān)稅種節(jié)約的現(xiàn)金流。增值稅轉(zhuǎn)型最終將增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，提升了企業(yè)未來的競爭力。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)利潤的影響

1.增值稅轉(zhuǎn)型直接降低企業(yè)外購設(shè)備的入賬價值，減少企業(yè)所購設(shè)備折舊期內(nèi)每期的折舊額，進而影響企業(yè)固定資產(chǎn)持有期間的利潤。

增值稅轉(zhuǎn)型后，購進固定資產(chǎn)的進項增值稅可以抵扣。固定資產(chǎn)的取得成本中就不再包含增值稅這一項。以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn)，假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%，那么可以直接推算出消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：17%÷（1＋17%）＝15.54%，也就是說這部分比例像存貨一樣，可以作為進項抵扣，而不包括在固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中。因此，這部分比例將不用計提折舊，從而使企業(yè)每期的設(shè)備折舊額也相應(yīng)地降低了15.54%，設(shè)備折舊額的降低導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期營業(yè)成本的降低，從而提高當(dāng)期的營業(yè)利潤。由于稅制改革并不提高企業(yè)的經(jīng)營成本（如營銷成本、管理成本、資金成本）和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營，所以，企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)利潤也相應(yīng)提高。

2.減少企業(yè)當(dāng)期城市維護建設(shè)稅和教育費附加，進而影響企業(yè)當(dāng)期利潤

增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)外購作為固定資產(chǎn)設(shè)備所支付的增值稅允許從當(dāng)期的增值稅銷項稅額中扣除，因此，當(dāng)期企業(yè)應(yīng)交的增值稅將減少，而以企業(yè)應(yīng)交增值稅為基數(shù)征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加也隨之降低，即降低了企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)稅金及附加，從而提高企業(yè)的營業(yè)利潤。

3.減少企業(yè)當(dāng)期所得稅費用，進而影響企業(yè)利潤

根據(jù)2008年頒布并實行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》和2007年起實行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與會計準(zhǔn)則規(guī)定的入賬價值是一致的，不論企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊方法與折舊年限與稅法規(guī)定的是否一致，企業(yè)購入的作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備不再包含購入時支付的增值稅，所以企業(yè)每期計提的折舊額都會不同程度的減少，并考慮增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)當(dāng)期營業(yè)稅金及附加的影響，企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額和所得稅費用也隨之減少。并最終提高企業(yè)的經(jīng)營凈利潤，其幅度為：15.54%×（1-25%）＝11.655%。