巴雷特曲線在計算機審計中的應(yīng)用

□文/朱珊虹 李 彥

一、計算機審計

計算機審計包括兩方面的含義：一是對進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理與會計業(yè)務(wù)核算的計算機系統(tǒng)進行審計，即計算機系統(tǒng)是審計的對象；二是利用計算機輔助審計，即計算機作為審計的工具，它是在信息化環(huán)境下，計算機科學(xué)與技術(shù)、傳統(tǒng)審計學(xué)、管理學(xué)、行為科學(xué)、系統(tǒng)論、數(shù)理統(tǒng)計等科學(xué)相互融合、滲透而產(chǎn)生的一門嶄新的審計學(xué)科，是基于計算機進行的審計活動，包括系統(tǒng)審計和數(shù)據(jù)審計，它是計算進入會計和管理領(lǐng)域后發(fā)展起來的一門新興科學(xué)，是計算機技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用，是審計科學(xué)、計算機科學(xué)與電子數(shù)據(jù)處理技術(shù)發(fā)展的結(jié)果。

二、巴雷特曲線的定義

巴雷特曲線是1879年意大利經(jīng)濟學(xué)家巴雷特在研究社會人口與財富的占有規(guī)律時發(fā)現(xiàn)，占整個社會人口比例很小的少數(shù)人，卻占有社會財富的大部分；而占整個社會總?cè)丝诒壤艽蟮亩鄶?shù)人，卻占有社會總財富的極小量，呈現(xiàn)不均勻分配的規(guī)律，他把這種現(xiàn)象所反映出的人口與財富的關(guān)系概括為“重要的少數(shù)和次要的多數(shù)”，并依據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)把這種關(guān)系畫成直觀排列圖，從而得到一條曲線，人們稱之為巴雷特曲線圖。

三、巴雷特曲線在計算機審計中的應(yīng)用

（一）在計算機審計中，巴雷特曲線對審計人員管理體系的應(yīng)用。在計算機審計中，由于會計信息以磁介質(zhì)進行存儲，不同于以前全部紙介質(zhì)記錄，這樣磁介質(zhì)的穩(wěn)定性將直接影響會計信息的安全和可靠程度，如果不能得到很好的保存容易造成信息的丟失，應(yīng)用計算機審計的企業(yè)應(yīng)有良好的、完善的管理制度。這主要包括安全保密制度、檔案管理、系統(tǒng)軟件和硬件數(shù)據(jù)控制、系統(tǒng)的維護管理、軟件評審等諸多方面的內(nèi)容，沒有一套規(guī)范良好，行之有效的管理制度，再好的軟件也無法得到很好地應(yīng)用。

1、要明確問題。例如，某軟件公司共有職工400人，分布在管理安全保密部門、檔案管理部門、系統(tǒng)軟件和硬件數(shù)據(jù)控制部門、系統(tǒng)的維護部門、軟件評測部門這五個部門，人力資源現(xiàn)在的價值是其未來預(yù)期服務(wù)年限內(nèi)盈利的貼現(xiàn)值加預(yù)期服務(wù)年限內(nèi)工資支出額貼現(xiàn)值之和，即包括勞動者為自己創(chuàng)造的價值和為社會創(chuàng)造的價值。

2、確定必要的數(shù)據(jù)。例如，軟件公司現(xiàn)有職工200人，在這五個部門的預(yù)期工資和盈利五年內(nèi)的貼現(xiàn)總值及人數(shù)如下：管理安全保密部門36人，創(chuàng)收50萬元；檔案管理部門24人，創(chuàng)收40萬元；系統(tǒng)軟件和硬件數(shù)據(jù)控制部門40人，創(chuàng)收25萬元；系統(tǒng)維護部門60人，創(chuàng)收15萬元；軟件評測部門240人，創(chuàng)收5萬元。

3、繪制表格。（表1）用表格分類的結(jié)果在坐標圖中繪制分類圖，繪制時以人數(shù)累計百分比為橫坐標，以價值累計分比為縱坐標。通過圖示的分類結(jié)果直觀又清楚。

4、確定主要、次要、最次要因素。根據(jù)巴雷特圖確定主要問題、次要問題和一般問題的方法：對應(yīng)于累計百分比0～80%折線下的問題為主要因素，對應(yīng)于80%～90%折線下的問題為次要因素，而90%～100%折線下的問題為一般因素，從而確定優(yōu)先加以考慮。將結(jié)果繪圖。（圖1）

圖1

在計算機審計中對于圖1中屬于“重要的少數(shù)”類要重點管理；同時，對這一板塊還可以再用同樣的方法以職務(wù)執(zhí)行能力或者學(xué)歷標準進一步進行細分，劃分為重要A層、重要B層、重要C層三類，被劃分到重要A層內(nèi)的人力資源必然是企業(yè)的稀缺資源，是決定企業(yè)未來其他資源增值的關(guān)鍵因素，這些人的核心地位必須通過工資、獎金、職務(wù)晉升等各種待遇明顯地體現(xiàn)出來，以保證其穩(wěn)定性。但是，對位次要類的工資待遇最低應(yīng)有一個界限，要保證其生活的基本需求得到滿足。

表1

（二）在計算機審計中，巴雷特曲線對審計人員評價體系的應(yīng)用。實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)后，原來通過制定一些原則來進行內(nèi)部控制，執(zhí)行上有一定的人為因素，審計時除了查看內(nèi)控的一些書面文件外，只能依賴于對人員的執(zhí)行情況的分析，而如今更多的通過財務(wù)軟件中的權(quán)限設(shè)置、口令等來實現(xiàn)人員職能的相互牽制，對于會計人員能力和素質(zhì)的評價和考察成為審計不可缺少的部分，因而內(nèi)控評價將側(cè)重于對財務(wù)軟件的安全與控制，同時也對審計人員采取新的評價方法和程序提出了要求。因為這種先進的會計信息系統(tǒng)要求財務(wù)人員必須具備與其工作系統(tǒng)相適應(yīng)的能力，使其能對會計信息系統(tǒng)做到適當?shù)木S護、控制，從而能為其安全可靠提供一定的保證。因此，對于信息存儲介質(zhì)的安全可靠審查評價成為一項全新的審計內(nèi)容，而規(guī)范使用計算機審計的企業(yè)中人的行為，并將制定的制度切實有效地實施是評價的中心。

為了使巴雷特曲線原理在計算機審計中對審計人員評價體系產(chǎn)生理想效益，在應(yīng)用時應(yīng)注意兩點：

第一，從全局出發(fā)，處理好重點與非重點的關(guān)系。我們分析的目的是為了使有限的力量投放在價值大的對象上，保證重點，照顧一般，通過排列分成的三大類，是從管理的角度出發(fā)，而不是就各類人力資源在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所起的作用而言。要講整體效益，任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中這三類人都缺一不可，高能低用必是人力資源的浪費，而低能高用則一定會造成其他資源的浪費。所以，要用系統(tǒng)的思想從整體出發(fā)，科學(xué)合理地配置與管理人力資源。

第二，搞好工資的統(tǒng)計測算，為人力資源價值估計提供可靠依據(jù)。對收集到的工資統(tǒng)計數(shù)據(jù)和相關(guān)資料結(jié)合起來，用發(fā)展的眼光去分析、計算、調(diào)整，然后根據(jù)工資測算值去合理地預(yù)計不同對象對應(yīng)的收益值，為明確分類指標與定量化的界限提供科學(xué)依據(jù)，從而保證人力資源分類管理的科學(xué)性與嚴密性。

四、總結(jié)

我國的計算機審計開展剛剛起步，應(yīng)與企業(yè)的實際情況相掛鉤，同時也應(yīng)全面提高審計人員的素質(zhì)和能力。針對我國計算機審計現(xiàn)狀，第一次將巴雷特曲線概念應(yīng)用到計算機審計中，對企業(yè)管理制度的管理和人員評價的系統(tǒng)做了一個宏觀的描述，從而對巴雷特曲線在計算機審計中的應(yīng)用有一個直觀而有效的理解，希望能對計算機審計有所促進和提高。

[1]杜必強.人力資源會計的確認、計量和報告[J].會計研究，1997.12.

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