淺談醫(yī)院財務分析

○戴斌

（北京大學深圳醫(yī)院 廣東深圳 518036）

醫(yī)院財務分析是從醫(yī)院財務數(shù)據(jù)出發(fā)，結合醫(yī)院工作指標，運用財務分析的方法和內(nèi)容，對醫(yī)院一定時期的財務狀況和經(jīng)營成果進行的歸納和總結。它是醫(yī)院會計核算工作質(zhì)量和工作成果的集中體現(xiàn)，對醫(yī)院評估經(jīng)營管理的效果和進一步加強經(jīng)濟管理工作具有重要的決策參考價值。

一、醫(yī)院財務分析的目的、作用

醫(yī)院財務分析的目的在于評估一定時期內(nèi)醫(yī)院的財務狀況和經(jīng)營成果、總結經(jīng)營管理的效果、提出加強經(jīng)營管理的政策措施。

定期開展醫(yī)院財務分析有利于單位財務工作的開展；有利于加強會計核算基礎工作、提高核算質(zhì)量；有利于財務預算、財務計劃的制定、貫徹、執(zhí)行；有利于促進醫(yī)院經(jīng)營管理。

二、醫(yī)院財務分析的種類和方法

1、醫(yī)院財務分析的種類

醫(yī)院財務分析按時間可分為定期財務分析和不定期財務分析；按編寫內(nèi)容可分為綜合性財務分析、專題財務分析和簡要財務分析。

2、醫(yī)院財務分析的方法

（1）比較分析法。比較分析法是將兩個或兩個以上的相關指標進行對比分析，揭示差異，分析差異產(chǎn)生的原因的一種分析方法。如與歷史數(shù)據(jù)進行比較分析；與預算或計劃進行比較分析；與同類醫(yī)院或行業(yè)進行比較分析等。

（2）因素分析法。因素分析法是確定對影響指標的各個因素影響程度的分析方法。如當期業(yè)務支出中的增減量主要由哪些項目組成。

（3）趨勢分析法。趨勢分析法是采用定基或環(huán)比的方法，對不同時期的指標進行分析，以揭示指標發(fā)展變化趨勢的方法。

趨勢分析法圖表舉例：2006年1月—2008年6月業(yè)務收入月波動圖，見圖1。

圖1

三、醫(yī)院財務分析的主要內(nèi)容

1、預算執(zhí)行情況分析

預算執(zhí)行情況分析通過一定時期預算完成率與預算時間進度的差異，分析產(chǎn)生差異的原因。通過預算執(zhí)行情況分析有利于督促預算的貫徹、執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)實際經(jīng)營成果中變動較大的原因和下期預算的制定。

2、財務狀況和經(jīng)營成果的分析

財務狀況分析應關注資產(chǎn)的結構、負債的水平、資產(chǎn)負債各個項目的變動等；經(jīng)營成果分析主要關注收入的主要來源、收入增長的主要來源、收入支出增減變動的主要因素、支出的結構、支出增減變化的主要因素等。基金分析主要關注基金預算的執(zhí)行情況。

3、績效分析

績效分析主要通過計算分析與醫(yī)院經(jīng)營活動相關的指標來分析、評估一定時期醫(yī)院經(jīng)營活動的效果。如每診療人次、每出院人次、每床日收費水平的結構及增減變化情況、診療人次、出院人次、床位使用率、平均住院日的變動情況、藥品比例等。

4、經(jīng)營管理能力分析

如傳統(tǒng)財務分析所關注的人均業(yè)務收入、百元固定資產(chǎn)業(yè)務收入、百元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料消耗、存貨周轉(zhuǎn)率（天數(shù)）、藥品周轉(zhuǎn)率（天數(shù)）等。

四、醫(yī)院財務分析應關注的主要事項

1、財務分析的適應性

（1）對象的適應性。財務分析是供管理者、決策者閱讀的，財務分析的使用效果除了與使用者的專業(yè)背景有關外，也與撰寫者選擇的分析方法、分析指標有關。醫(yī)療機構財務分析報告的使用者除了財務部門的管理者、上級業(yè)務主管部門外，主要的報告對象為醫(yī)療機構的管理層。在目前醫(yī)療機構的管理層主要以醫(yī)學背景的人員組成的情況下，合理、適當?shù)倪x擇財務分析的切入點、財務分析的指標直接關系到財務分析報告的使用效果。適當回避諸如流動比率、速動比率等專業(yè)指標將是財務分析報告更有成效的現(xiàn)實選擇。

（2）管理的適應性。財務數(shù)據(jù)是與醫(yī)院的經(jīng)營活動緊密相連的，財務數(shù)據(jù)的形成是由醫(yī)院的各項經(jīng)營活動引起的，同時財務分析也是為經(jīng)營管理服務的。因此多從引發(fā)財務數(shù)據(jù)的原因即經(jīng)營活動本身去分析引發(fā)經(jīng)營活動的結果財務數(shù)據(jù)，則財務分析更有說服力，財務分析的結果和財務分析的建議將更有針對性。財務分析應盡量避免單純的就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)、就財務論財務、為分析而分析的分析方法。

（3）行業(yè)的適應性。醫(yī)療行業(yè)的財務分析從大的方面來講，屬于財務分析中的一個子范疇，從理論上講，財務分析的一般方法均適用于醫(yī)療行業(yè)的財務分析。但醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)是提供醫(yī)療服務的一個公共福利部門，因此在體現(xiàn)績效分析的指標上，更多的以每診療人次費用、每出院人次費用、平均住院日、床位周轉(zhuǎn)率等指標予以體現(xiàn)。

（4）體制的適應性。從體制上來講，國內(nèi)目前絕大多數(shù)醫(yī)療機構是非營利性的醫(yī)療機構，從財政管理體制來講，所有的醫(yī)療服務收入均屬于財政收入的一部分，非盈利性醫(yī)療機構收支平衡的管理目標決定了預算執(zhí)行情況的分析將是醫(yī)療機構財務分析中的一個主要內(nèi)容。是一種介于經(jīng)營性與非經(jīng)營性之間的一種體制，因此在關注經(jīng)營性指標的同時應關注非經(jīng)營性的分析。

2、財務分析的可比性、一致性

（1）財務分析的量化評估主要通過財務指標進行，但僅就單個指標當期的靜態(tài)數(shù)據(jù)看，許多指標本身并不能說明什么問題。如本期人員費用支出1億元、本期人員費用占業(yè)務支出的比例35%等。這些指標必須進行橫向比較（與同行業(yè)同規(guī)模）和縱向比較（與本單位的歷史數(shù)據(jù)）才能反映本單位目前的財務狀況和經(jīng)營成果。橫向比較的可比性和縱向比較的一致性要求是財務分析報告能夠具有決策參考價值的基本前提。

（2）相對于公眾公司定期審計的信息披露的要求、生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)品定價的要求及醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)核算科目設計的粗放性，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)在核算質(zhì)量上有一定的差距，在費用的歸集和某些科目的使用上具有一定的自由度，因此在財務分析過程中，必須十分重視選擇分析指標在核算上是否具有一致性、在費用的歸集上是否具有可比性。

（3）在可比性和一致性不能確定的情況下，切勿輕易下結論，以免誤導財務分析報告的使用者或影響財務分析報告的可信度。

3、財務分析的綜合性

（1）單指標評估具有局限性。在開展財務分析過程中，能夠通過多指標印證分析結論的應盡可能進行多指標分析，以盡可能避免單指標本身固有的局限造成分析結果的偏離。如本期藥品收入比分析基期增長20%，不能僅就此認為藥品增長過高，而應該結合當期工作量增長的情況、藥品價格的變動情況等進行綜合判斷；又如分析期初和期末貨幣資金余額均為1億元，不能就此判斷本單位貨幣資金的狀況沒有變化，而應就貨幣資金期初和期末的來源（如是否是借貸形成的）、往來款項的分布進行綜合分析判斷。

（2）絕對指標和相對指標的結合。在運用絕對指標或相對指標進行財務分析中，應恰當運用合適的指標體系。在一個基數(shù)相對較大的評估項目，在運用相對指標如增減率的同時，運用絕對指標的分析可能對決策具有更大的參考作用；同樣，在一個基數(shù)較小的項目，分析其增量的合理性比起幾倍的增長率更為有效。

4、財務分析報告的重要性

（1）財務分析報告在兼顧全面的同時應突出重點，關注當期存在的或急需解決的主要問題。醫(yī)院的經(jīng)濟營運關聯(lián)到醫(yī)院運營的各個方面，如果在財務分析報告中面面俱到，每個方面均進行詳盡的分析，容易造成財務分析報告的散亂。因此在撰寫財務分析報告中，應根據(jù)財務分析中發(fā)現(xiàn)的問題，在兼顧財務分析報告的基本內(nèi)容的前提下，有所重點地將當期存在或急需解決的主要問題進行分析并提出財務建議。

（2）財務分析報告應有大局觀念、宏觀意識。在對醫(yī)療機構財務狀況的經(jīng)營成果進行財務分析、撰寫財務報告的過程中，應抓住指標、數(shù)據(jù)的主要方面、主要因素。對一些幅度變動雖然較大、但基數(shù)較小的指標、數(shù)據(jù)的分析應采用謹慎性原則。

（3）要結合單位現(xiàn)狀，避免不結合實際的財務分析、財務要求。財務分析報告中的指標評估，應主要從單位的歷史、經(jīng)營管理的現(xiàn)狀出發(fā)，對單位的財務狀況和經(jīng)營成果進行客觀評估。在進行同行業(yè)橫向分析、評估中可以找到與同業(yè)的差距，但不能因為存在與同業(yè)的差距就抹煞、淡化本單位在本期經(jīng)營管理活動中所取得或損失的結果。

5、財務分析中的客觀性

（1）數(shù)據(jù)來源的客觀性。開展財務分析的首要前提是客觀、真實的反映本單位的財務狀況和經(jīng)營成果，財務分析的結論客觀、真實、全面的數(shù)據(jù)分析，財務分析切忌在掌握真實、全面、客觀的數(shù)據(jù)之前的主觀判斷，更不可從主觀判斷出發(fā)去查找數(shù)據(jù)、組織數(shù)據(jù)，乃至加工數(shù)據(jù)。

（2）評估指標的客觀性。財務指標的評估很少有客觀性的公認的評估標準，財務分析的結論更應從歷史性、發(fā)展性的角度去分析判斷得出財務分析的結論，對單個指標的絕對性評估應采取謹慎性原則。

6、財務分析的前瞻性

財務分析不僅應該從靜態(tài)的角度分析評估單位在某個時點的財務狀況和經(jīng)營成果，更應該通過對歷史的、時點的回顧，用動態(tài)、發(fā)展的眼光對單位今后一段時間的發(fā)展趨勢和發(fā)展結果進行預測、推斷。前瞻性分析也是財務分析中的一個重要組成部分，財務分析的前瞻性對今后一定時期單位的經(jīng)營決策具有重要的決策參考價值。

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