會(huì)計(jì)工作中的誠信問題

張麗培

會(huì)計(jì)工作涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,社會(huì)越進(jìn)步,會(huì)計(jì)工作越重要。然而,在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天,“會(huì)計(jì)信用短缺”則成了我國經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)突出問題?！罢\信”是市場經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中一項(xiàng)基礎(chǔ)性的行為規(guī)范,是會(huì)計(jì)工作的“通行證”,是會(huì)計(jì)工作的命脈和靈魂?！皶?huì)計(jì)信用短缺”不僅會(huì)對社會(huì)和公眾利益造成損害,而且對市場經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。

近年來,國內(nèi)外一系列會(huì)計(jì)造假事件引起了社會(huì)公眾對會(huì)計(jì)誠信問題的普遍關(guān)注,會(huì)計(jì)行業(yè)遇到了前所未有的“誠信危機(jī)”。國外、國內(nèi)的會(huì)計(jì)假案的出現(xiàn)充分證明了“誠信”是會(huì)計(jì)工作的“至上原則”,是會(huì)計(jì)行業(yè)參與市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的立身之本。

一、會(huì)計(jì)誠信缺失的危害

誠信是指誠實(shí)、守信。誠實(shí)就是做老實(shí)人,說老實(shí)話,辦老實(shí)事,不搞虛假;守信就是講信用,不失信,信譽(yù)至上,“言必信,行必果”。會(huì)計(jì)誠信是什么呢?朱镕基在給上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞時(shí)寫下“誠信為本,操守為重,堅(jiān)持原則,不做假賬”這十六個(gè)字,對此作了最好的詮釋,即根據(jù)原始憑據(jù)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、原則記賬,編制會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)等。

會(huì)計(jì)誠信應(yīng)當(dāng)包括以下六個(gè)方面:(1)良好的職業(yè)道德和操守行為。(2)強(qiáng)烈的敬業(yè)意識和職業(yè)榮譽(yù)觀。(3)真實(shí)準(zhǔn)確的金融會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(4)精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和熟練的會(huì)計(jì)技能。(5)優(yōu)質(zhì)高效的金融會(huì)計(jì)服務(wù)。(6)有強(qiáng)烈的守法意識、政策水平和制度觀念。以上這些既是金融會(huì)計(jì)誠信的內(nèi)涵,也是加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的指導(dǎo)方向和目標(biāo)。市場經(jīng)濟(jì)條件下,誠信既是道德資源,又是經(jīng)濟(jì)資源,誠信在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用。縱觀中外的成功企業(yè),都把誠信作為追求和必備的品質(zhì)之一,無一不是以誠信為本而發(fā)展壯大的。然而,近年來,相繼曝光的華能房地產(chǎn)、展達(dá)貿(mào)易公司“克隆”發(fā)票等事件都在揭示著會(huì)計(jì)行業(yè)正面臨著“誠信危機(jī)”,造成相當(dāng)?shù)奈：Α?/p>

1.危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì),信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)原則,沒有了信用,市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果市場經(jīng)濟(jì)主體采取不誠信的手段,大量的會(huì)計(jì)資料不真實(shí),不僅直接影響國家稅收,而且造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真,最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離,影響國家的各項(xiàng)方針政策對宏觀經(jīng)濟(jì)的有效控制,從而危害市場經(jīng)濟(jì)秩序,產(chǎn)生嚴(yán)重的不公平競爭,損害國家及社會(huì)公眾利益,加劇信用危機(jī)。

2.危害會(huì)計(jì)資料使用者。會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量,不單純是單位的內(nèi)部事務(wù),也影響到會(huì)計(jì)資料使用者及時(shí)知悉、充分了解、有效利用會(huì)計(jì)資料的合法權(quán)益。對中小投資者而言,他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后公布的會(huì)計(jì)報(bào)表,而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真,將直接導(dǎo)致投資者利益得不到保障,從而失去他們對會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度。

3.危害會(huì)計(jì)工作者自身。會(huì)計(jì)人員不誠信,輕者違背職業(yè)道德,不得再從事會(huì)計(jì)工作,重者將受到法律的制裁。銀廣廈通過偽造金融票據(jù)等手段,虛構(gòu)主管業(yè)務(wù)收入和巨額利潤,尤其出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā),其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷,簽字的兩名注冊會(huì)計(jì)師被依法嚴(yán)懲。為安然公司掩蓋造假事實(shí)的安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所已被禁止向上市公司提供審計(jì)服務(wù),并被美國各洲吊銷了營業(yè)執(zhí)照。有的會(huì)計(jì)人員違反國家的有關(guān)規(guī)定,虛開增值稅發(fā)票,嚴(yán)重?fù)p害了國家利益和企業(yè)利益,最終也受到了國家法律的嚴(yán)辦。

二、會(huì)計(jì)誠信問題存在的成因

1.利益驅(qū)動(dòng),誘發(fā)造假行為。由于我國市場經(jīng)濟(jì)體系尚不完善,各種制度尚未理順,無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。某些企業(yè)趁機(jī)混水摸魚,他們往往為了小團(tuán)體的利益,根本不按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng),特別是在收入、成本等相關(guān)業(yè)務(wù)上根本沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則或謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理;不按規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的攤銷、預(yù)提;推遲或者提前確認(rèn)收入或支出;人為地操縱成本費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和利潤分配方法,從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況。對于那些準(zhǔn)備上市或者已上市的公司來講,只要按照融資條件做出一份漂亮的報(bào)表,就可以輕而易舉地得到幾千萬甚至幾個(gè)億的資金。利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)誠信問題產(chǎn)生的原動(dòng)力。

2.監(jiān)管不力,成本效益失衡。我國目前涉及會(huì)計(jì)誠信問題的法律很多,如《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律。但在執(zhí)行中真正受到處罰的卻很少。對個(gè)人出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告懲處最重的是,對披露信息中“隱瞞重要事實(shí)或編造重大虛假內(nèi)容的直接責(zé)任人員構(gòu)成犯罪的處以5年以下有期徒刑或拘役”(《刑法》),其他是“處以20萬元以下的罰金”(人大常委會(huì)《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》)。

造假與普通商品一樣,虛假的會(huì)計(jì)信息也存在供給與需求。對于造假者而言,只要造假的收益大于成本,造假者就肯定會(huì)做出造假的選擇。迄今為止,監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段來應(yīng)對會(huì)計(jì)信息造假,對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的卻很少,民事賠償更是微乎其微。

3.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善,追求虛假經(jīng)營業(yè)績。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的歷史原因,“官出數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)出官”的現(xiàn)象屢見不鮮。我國企業(yè),尤其是國有企業(yè)或國有控股企業(yè),都是由上級政府直接任命企業(yè)的董事長或總經(jīng)理,形成了一大批“官員企業(yè)家”,某些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人為了完成上級下達(dá)考核指標(biāo),強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員調(diào)整會(huì)計(jì)賬目,虛列收支,假賬真算或真賬假算,借以騙取榮譽(yù),撈取政治資本。可見,企業(yè)結(jié)構(gòu)的缺陷,片面追求虛假業(yè)績是會(huì)計(jì)誠信問題產(chǎn)生的又一原因。

4.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。在我國現(xiàn)階段,部分單位的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低,不能實(shí)事求是,恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德,不能堅(jiān)持依法辦事,有的利用職務(wù)之便,侵吞公款中飽私囊。另外,會(huì)計(jì)信息失真的原因還在于,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,財(cái)務(wù)監(jiān)督失控,內(nèi)部管理混亂。如有些企業(yè)對財(cái)產(chǎn)物資缺乏嚴(yán)格控制,從而導(dǎo)致很多財(cái)物有賬無物或有物無賬?？梢姇?huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱是會(huì)計(jì)誠信問題產(chǎn)生的又一原因。

5.會(huì)計(jì)不守誠信行為的收益超過成本。不守誠信行為的成本,包括受法律懲罰的成本、受輿論批評的成本和受良心譴責(zé)的成本。我國正處在市場經(jīng)濟(jì)體制創(chuàng)建初期,市場發(fā)育還很不完善,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段已不再適用,而適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)需要的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段尚未健全,這就給不講誠信的人有空子可鉆。

不守誠信行為的收益包括貨幣與非貨幣的收益、當(dāng)前與將來的收益、有形的與無形的收益等。會(huì)計(jì)造假的受益人很多,單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級管理人員、主管部門及政府有關(guān)部門的官員可以因?yàn)椤皹I(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位,獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù);幫助做假的中介機(jī)構(gòu)可以因?yàn)椤霸黾訕I(yè)務(wù)”而得到更多的收益;甚至職工也可以因?yàn)閱挝弧靶б婧谩倍嗄霉べY獎(jiǎng)金。同時(shí),非誠信行為的收益高而成本低、風(fēng)險(xiǎn)小,在這樣的情況下,又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢?在非誠信行為的收益超過成本時(shí),非誠信行為就會(huì)增加。兩者的差距越大,社會(huì)平均的誠信水平越低。整個(gè)市場誠信水平的下降必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信水平的下降和會(huì)計(jì)信息的失真。

三、重塑會(huì)計(jì)誠信的幾點(diǎn)意見

1.重塑會(huì)計(jì)誠信,要加強(qiáng)法制和監(jiān)管力度,做到標(biāo)本兼治。從我國現(xiàn)行法規(guī)來看,缺乏對虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度,只規(guī)定了一些行政和經(jīng)濟(jì)的處罰,負(fù)刑事責(zé)任的很少。因此應(yīng)加大對此項(xiàng)工作的立法,從而加大對造假者的執(zhí)法力度。對違反法規(guī)的企業(yè)(特別是上市公司)和單位要依法追究其單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員除行政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)處罰外的刑事責(zé)任,使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益,力除造假之風(fēng),使其望而卻步。另外,還要加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部要建立強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)制度,外部建立以財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系,形成內(nèi)外共監(jiān)的防范體系,通過法律和科學(xué)的約束監(jiān)督機(jī)制,為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確創(chuàng)造必要的條件。

2.重塑會(huì)計(jì)誠信,要加快國企改革步伐,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。改變企業(yè)治理結(jié)構(gòu),解決國有股份企業(yè)國有股一股獨(dú)大的局面,就必須通過加快國企改革,進(jìn)一步推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè),建立企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制中的主體地位,使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場主體,充分體現(xiàn)企業(yè)的獨(dú)立性,這是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的前提條件。企業(yè)沒有合理的治理結(jié)構(gòu),就很難杜絕虛假信息的產(chǎn)生。

3.重塑會(huì)計(jì)誠信,必須加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的誠信教育,提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。誠信是培養(yǎng)人的高尚情操,指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。建立會(huì)計(jì)誠信教育機(jī)制,就是要求會(huì)計(jì)人員要“以誠實(shí)守信為榮,以見利忘義為恥”為行動(dòng)準(zhǔn)則,為共建繁榮和諧的社會(huì)環(huán)境做出自己的貢獻(xiàn)。

在崗會(huì)計(jì)人員在不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)要以誠信教育為切入點(diǎn),切實(shí)提高自身的綜合素質(zhì),做到依法辦事、愛崗敬業(yè)、搞好服務(wù),正確處理好國家、集體和個(gè)人的利益關(guān)系,不唯上,不唯情,做好“內(nèi)當(dāng)家”,堅(jiān)決杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生,以重塑會(huì)計(jì)誠信。

4.加大對會(huì)計(jì)不誠信行為的懲罰力度。防止發(fā)生欺騙行為的辦法,就是讓欺騙的成本超過欺騙的收益。

總之,誠信是會(huì)計(jì)工作的命脈和靈魂,也是會(huì)計(jì)工作的基本操守和立身之本,誠信更是每個(gè)會(huì)計(jì)工作者應(yīng)具備的基本職業(yè)道德。

(作者單位:鄭州職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處)