完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的政策建議

齊若冰

[摘要]會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、政策、規(guī)章,履行會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、協(xié)調(diào)、控制、檢察、督促工作,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)監(jiān)督 政策建議

會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)組織、人員、活動(dòng)和信息進(jìn)行監(jiān)察督促,是指行為主體依照國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、政策、規(guī)章制度,對(duì)政府部門、單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)工作實(shí)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,并利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合協(xié)調(diào)、控制、檢察、督促,以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論基礎(chǔ)

1.委托代理理論是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的重要理論,研究如何有效設(shè)計(jì)委托人與代理人間的契約關(guān)系,是代理成本最小的理論。為減少非均衡性給委托人帶來的代理成本,包括交易、信息、簽約和道德風(fēng)險(xiǎn)成本?？陀^上要求有協(xié)調(diào)監(jiān)控委托代理經(jīng)濟(jì)的管理體制,以降低代理成本,增進(jìn)委托人利益。會(huì)計(jì)作為經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制中的重要組成部分,通過建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制,實(shí)施和完成其保護(hù)委托人利益的職能。

2.為防止和減少代理人犧牲委托人利益實(shí)現(xiàn)最大效用,委托人要構(gòu)建監(jiān)督系統(tǒng),解決這種由信息不對(duì)稱,而造成的利益沖突。這里提的信息是會(huì)計(jì)信息,包括隱瞞和竊取信息,雙方博弈的均衡點(diǎn)是,通過會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng),促進(jìn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息公開、公平、公正。

3.現(xiàn)代企業(yè)制度以所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離為特征,按傳統(tǒng)的委托代理理論,兩權(quán)分離可看作是一組委托代理的契約關(guān)系。所有為委托人,享有剩余收益索取權(quán),目標(biāo)是追求股東利益最大化;經(jīng)營(yíng)者為內(nèi)部或代理人,享有經(jīng)營(yíng)權(quán)和勞動(dòng)報(bào)酬索取權(quán),目標(biāo)是追求自身效用最大化。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的重點(diǎn)是企業(yè)和與其相關(guān)的領(lǐng)域,后果是內(nèi)部人以犧牲股東利益為代價(jià),來攫取個(gè)人私利。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

1.法律約束機(jī)制不全,企業(yè)會(huì)計(jì)不能有效實(shí)施監(jiān)督職能,導(dǎo)致監(jiān)督不力。有些企業(yè)采用新的財(cái)務(wù)制度后,沒有按新制度要求建立健全內(nèi)部管理制度,會(huì)計(jì)管理仍是老辦法,導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督概念模糊,如會(huì)計(jì)和審計(jì)監(jiān)督概念模糊,執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督,審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督,它重事后監(jiān)督,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有不同的效果。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的情況下,會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全,難以適應(yīng)多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化造成會(huì)計(jì)信息的失真。某些企業(yè)為了局部和個(gè)人利益,領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部會(huì)計(jì)連手,虛增或減少利潤(rùn),提供虛假會(huì)計(jì)信息;或是為了急功近利,騙取投資者信任;或是掩蓋其揮霍浪費(fèi),甚至將企業(yè)資產(chǎn)據(jù)為己有,這些行為是對(duì)法律法規(guī)的肆意踐踏。企業(yè)負(fù)責(zé)人為達(dá)到某種目的,指使會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表進(jìn)行技術(shù)處理造假信息,導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。因會(huì)計(jì)素質(zhì)不高,對(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)制度理解不透,淡忘了權(quán)利與義務(wù),不能依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化,造成技術(shù)性會(huì)計(jì)信息失真。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)威性在不斷削弱,未有效保護(hù)所有者權(quán)益不受侵犯。經(jīng)濟(jì)體制改革對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度提出調(diào)整要求,對(duì)新出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題,依據(jù)未調(diào)整的財(cái)務(wù)制度實(shí)行監(jiān)督,很難取得滿意結(jié)果。目前,會(huì)計(jì)監(jiān)督依據(jù)滯后性日益突出,必然損害會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下,會(huì)計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)財(cái)會(huì)管理的重要組成部份,主要聽經(jīng)營(yíng)者的指令,當(dāng)指令與所有者的權(quán)益發(fā)生背離時(shí),會(huì)計(jì)以經(jīng)營(yíng)者的指令為主,損害了所有者權(quán)益。

4.會(huì)計(jì)綜合素質(zhì)不高,職業(yè)道德觀念淡薄。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)僅有法律制度約束還不夠,當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益與道德規(guī)則發(fā)生碰撞時(shí),只有進(jìn)行誠(chéng)信教育,才有助于使天平傾向于道德規(guī)范。我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高,知識(shí)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低,多數(shù)會(huì)計(jì)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)便無證上崗。

三、完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的政策建議

1.加快相關(guān)法律體系建設(shè)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施,離不開一系列的法律法規(guī)。要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)。我國(guó)頒布的中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法,明確提出了要建立單位內(nèi)部、社會(huì)和國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,這對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,提高經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序起到重要的保證作用;要出臺(tái)《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》,提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性,完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要;明確會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)權(quán)限,以實(shí)施監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)和負(fù)責(zé)人予以曝光;強(qiáng)化配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施,如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等,加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐,使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

2.確立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查范圍和標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)監(jiān)督委員會(huì)的檢查范圍是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性。應(yīng)當(dāng)制定會(huì)計(jì)信息生成的流程標(biāo)準(zhǔn),作為專業(yè)監(jiān)督委員會(huì)檢查和單位自查的依據(jù)。政府各部門在執(zhí)法檢查時(shí),對(duì)于單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不再重復(fù)專業(yè)監(jiān)督委員會(huì)的工作?？梢葬槍?duì)其不同目的直接進(jìn)入專項(xiàng)檢查階段。

3.提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。會(huì)計(jì)職能是核算和監(jiān)督,二者相互依存,相互滲透。核算是監(jiān)督的前提,離開了核算,會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去了依據(jù);監(jiān)督融會(huì)于核算中,核算只有通過監(jiān)督才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.改善會(huì)計(jì)監(jiān)督外部環(huán)境。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn),有賴于本身機(jī)制的科學(xué)、合理。需要改進(jìn)的外部環(huán)境是:應(yīng)當(dāng)完善地區(qū)、部門和國(guó)有單位的干部考核制度。目前,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在虛報(bào)浮夸等問題,大都與領(lǐng)導(dǎo)的利益、政績(jī)有關(guān),會(huì)計(jì)是被動(dòng)執(zhí)行,應(yīng)當(dāng)完善對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的考核監(jiān)管制度,定期審計(jì)其任期內(nèi)的財(cái)務(wù)情況。解決發(fā)票管理環(huán)節(jié)的疏漏,樹立有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法律意識(shí)。

5.培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念建設(shè)。會(huì)計(jì)出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過程,其素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)信息輸出的質(zhì)量。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)必須有強(qiáng)烈的法制觀念,才能在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下,履行好會(huì)計(jì)職責(zé);必須有良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德,用行為規(guī)范約束自我,遵守公共道德,保持其信譽(yù);必須有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力,會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、技能的高低決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低,所以要為會(huì)計(jì)提供繼續(xù)教育的機(jī)會(huì),不斷提升其政策和業(yè)務(wù)水平。