戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理研究

○李 靜 （新疆輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院 新疆 烏魯木齊 830021）

一、戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是通過全面預(yù)算（含業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算）來對企業(yè)進行管理和控制的，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和考評等一系列環(huán)節(jié)。我國許多企業(yè)將預(yù)算作為財務(wù)部門的既定工作，缺乏預(yù)算管理觀念，沒有進行過程預(yù)算管理，使得預(yù)算管理流于形式。

戰(zhàn)略管理是反映企業(yè)全面的、戰(zhàn)略性的和方向性的整合管理。作為企業(yè)管理學(xué)科的一個重要分支，它是企業(yè)高層管理人員為了使企業(yè)能夠得到長期的生存和發(fā)展，在充分分析企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定和選擇達到目標(biāo)的有效戰(zhàn)略，并將戰(zhàn)略付諸實施并對其實施過程進行控制和評價的一個動態(tài)管理的過程。

目前，越來越多的企業(yè)認識到重新定位全面預(yù)算管理的地位與作用，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心實施全面預(yù)算管理，推動企業(yè)提升核心競爭力，使企業(yè)在一個更高的管理水平上發(fā)展。我們不妨將這種全面預(yù)算管理模式稱為戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理。戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略、項目目標(biāo)為先導(dǎo)，通過預(yù)算實現(xiàn)有限經(jīng)濟資源的有效分配，量化企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，落實企業(yè)各責(zé)任中心職責(zé)，維護企業(yè)日常經(jīng)營運作的重要管理工具。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理的特征

戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)預(yù)算管理的主要區(qū)別在于，要樹立以企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)轄預(yù)算的觀念，從而有效解決傳統(tǒng)預(yù)算管理以短期年度預(yù)算為核心，預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)的問題。戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理具有區(qū)別于傳統(tǒng)預(yù)算管理的特征，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1、實施全過程的預(yù)算管理

從戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理流程圖可知，全面預(yù)算管理的核心在于編制預(yù)算之前進行企業(yè)現(xiàn)狀及未來發(fā)展的診斷分析，制定企業(yè)戰(zhàn)略，據(jù)此確定編制全面預(yù)算的指導(dǎo)原則和預(yù)算目標(biāo)。有了戰(zhàn)略定位為先導(dǎo)，后續(xù)的預(yù)算編制才能使得資源投向符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)資源的分布情況才能夠通過預(yù)算清晰地體現(xiàn)出來。同時，借助中長期預(yù)算還實現(xiàn)了企業(yè)從戰(zhàn)略到戰(zhàn)術(shù)的轉(zhuǎn)化。

圖1 戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理流程圖

2、預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合

企業(yè)的“使命”可有多層次的表述，最頂端的是企業(yè)目標(biāo)。它一般是想象而非實際的，如“生存”、“獲利”、“發(fā)展”等。戰(zhàn)略目標(biāo)則是在企業(yè)目標(biāo)下適應(yīng)環(huán)境變化的產(chǎn)物，一般由高層領(lǐng)導(dǎo)者制定并反映利益相關(guān)者的期望。相對于企業(yè)目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)切實可行的行為方向。企業(yè)組織形態(tài)、外部競爭環(huán)境、企業(yè)文化等諸多因素都會影響戰(zhàn)略目標(biāo)的定位。這就造成了企業(yè)戰(zhàn)略選擇的多樣性。不同的戰(zhàn)略選擇直接決定企業(yè)的發(fā)展重點和措施，而這些措施無疑會在預(yù)算中體現(xiàn)。

3、預(yù)算指標(biāo)中財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合

全面預(yù)算的核心是財務(wù)預(yù)算，最終表現(xiàn)為預(yù)計損益表、現(xiàn)金預(yù)算等一整套預(yù)計的財務(wù)報表及其附表。因此，財務(wù)指標(biāo)是預(yù)算管理的主要表現(xiàn)形式，例如收入、成本、費用、各種利潤率等構(gòu)成了預(yù)算的主要指標(biāo)與內(nèi)容。然而，全面預(yù)算管理不能忽視非財務(wù)指標(biāo)的作用。在財務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上結(jié)合使用顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量、新產(chǎn)品開發(fā)周期等非財務(wù)指標(biāo)，能夠更貼切地在預(yù)算中貫徹企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。因為，非財務(wù)指標(biāo)在一定程度上反映了企業(yè)管理水平等“軟”技術(shù)的提高。

4、管理手段信息化

戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理要求企業(yè)建立真正貼近市場的管理機制，提高管理效率及企業(yè)決策的速度與效率。目前已經(jīng)有某些企業(yè)開始了全面預(yù)算管理信息化的探索，即借助計算機技術(shù)、依靠網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、以ERP等管理信息系統(tǒng)為平臺，開發(fā)使用預(yù)算管理軟件。利用預(yù)算管理軟件，既能從現(xiàn)有的業(yè)務(wù)、財務(wù)軟件采集預(yù)算需要的各種數(shù)據(jù)，又能對業(yè)務(wù)、財務(wù)等系統(tǒng)進行實施監(jiān)控，極大的提高了管理效率和預(yù)算的準(zhǔn)確性。

三、戰(zhàn)略管理與企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)在聯(lián)系

戰(zhàn)略管理是企業(yè)的長期打算（即戰(zhàn)略目標(biāo)），而預(yù)算管理是企業(yè)的短期安排（即預(yù)算目標(biāo)），長短期目標(biāo)應(yīng)結(jié)合。預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理的必然聯(lián)系和內(nèi)在邏輯主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1、預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)是對企業(yè)戰(zhàn)略重點與管理方針的基本描述。從這個角度說預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該具有整體性、長期性和相對穩(wěn)定性的特征，沒有戰(zhàn)略意識的預(yù)算不可能增強企業(yè)競爭優(yōu)勢。

2、預(yù)算的戰(zhàn)略性體現(xiàn)不同類型企業(yè)的戰(zhàn)略重點的差異

戰(zhàn)略的不同確定了企業(yè)的發(fā)展思路與方針的差異，所以不同企業(yè)和同一企業(yè)的不同時間預(yù)算管理的目標(biāo)與重點絕對應(yīng)該不一樣，預(yù)算目標(biāo)、指標(biāo)選擇必須適應(yīng)和體現(xiàn)這種變化。

3、預(yù)算管理的戰(zhàn)略性體現(xiàn)在它溝通了企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營活動的關(guān)系

由于這一關(guān)系，企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長短期預(yù)算計劃得以銜接。一般來說，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)長期打算的總括方針，而預(yù)算作為一種行動的安排，使日常的經(jīng)營活動和企業(yè)的戰(zhàn)略部署得以溝通，形成了具有良好循環(huán)的預(yù)算系統(tǒng)。

4、預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實施的保障與支持系統(tǒng)

戰(zhàn)略雖然明確了未來的具體目標(biāo)，但只有通過預(yù)算定量化的指標(biāo)體系才能完成。預(yù)算對于戰(zhàn)略實施的重要性在于三個方面：它是配置資源的基礎(chǔ)；它是監(jiān)測業(yè)務(wù)運行過程，使其向現(xiàn)實的戰(zhàn)略目標(biāo)推進的工具；它是進行業(yè)績評價的基本標(biāo)桿。

由此我們認為沒有預(yù)算支撐的企業(yè)戰(zhàn)略是不具備操作性的、空洞的企業(yè)戰(zhàn)略；而沒有戰(zhàn)略引導(dǎo)為基礎(chǔ)的企業(yè)預(yù)算，是沒有目標(biāo)的預(yù)算，也就難以提升企業(yè)競爭能力和企業(yè)價值。

戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算體系的鏈接，可用圖2表示。

四、戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

1、有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)

以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理是與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，通過企業(yè)內(nèi)部各個管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排以及相應(yīng)的利益分配來實施的管理機制，這一機制更有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)。

圖2 戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算體系鏈接圖

2、有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的全面實施

市場經(jīng)濟的法則是優(yōu)勝劣汰，適者生存，企業(yè)如果長期不能盈利勢必會被市場無情拋棄。為適應(yīng)日新月異的市場環(huán)境，企業(yè)相應(yīng)需要尋求一種新型的管理方式，而戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理從內(nèi)容、手段到實現(xiàn)形式，都能夠滿足企業(yè)管理各個方面的需要。實現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理可以將各項工作有機地協(xié)調(diào)在一起，對各項影響總體目標(biāo)的因素進行綜合考慮和平衡，從而保證目標(biāo)的實現(xiàn)。

3、有助于企業(yè)實現(xiàn)集約經(jīng)營

推行戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理是對企業(yè)現(xiàn)有管理思想、管理體制的創(chuàng)新過程，是對企業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的再造過程，也是對企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)責(zé)的科學(xué)界定的過程。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向企業(yè)全面預(yù)算的編制過程是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的確定過程，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各項具體活動、計劃的確立過程。推行戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理有利于優(yōu)化企業(yè)整體資源的配置，對促進盤活存量資產(chǎn)、配置好增量資產(chǎn)具有非常重要的作用。

4、有助于現(xiàn)代財務(wù)管理方式的實現(xiàn)

戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理是現(xiàn)代管理科學(xué)體系中系統(tǒng)論、控制論在企業(yè)管理方面最成功的應(yīng)用之一，是實現(xiàn)企業(yè)管理創(chuàng)新的必由之路。戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理的實質(zhì)是對資源進行科學(xué)合理的配置，靈魂是追求企業(yè)價值最大化，理論基礎(chǔ)是系統(tǒng)論和控制論，關(guān)鍵環(huán)節(jié)是技術(shù)和經(jīng)濟的統(tǒng)一。推行戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理是企業(yè)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化、人本化的基礎(chǔ)，是企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的重要手段。

[1]史志貴：試論推進我國企業(yè)全面預(yù)算管理[J].經(jīng)濟師，2007（2）.

[2]謝獲寶：企業(yè)預(yù)算管理研究[J].財會通訊，2006（2）.

[3]徐一飛：以預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制[J].上海會計，2001（2）.