科研事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)初探

劉曉東 高新華

隨著科技體制改革的不斷深入發(fā)展，有關(guān)各方對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求也越來越高。實(shí)踐證明，開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于整治領(lǐng)導(dǎo)干部違法亂紀(jì)和貪污腐敗，有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，有利于科學(xué)合理考察、選拔和任用干部，避免用人失察、失誤。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，如何進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，提高審計(jì)工作質(zhì)量，科學(xué)準(zhǔn)確地評價(jià)和鑒定領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否深入健康發(fā)展的關(guān)鍵。

一、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，健全各項(xiàng)制度

科研事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的工作，政策性強(qiáng)，涉及面廣。因此，黨政領(lǐng)導(dǎo)是否重視是做好此項(xiàng)工作的關(guān)鍵。1999年5月中辦國辦印發(fā)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)《兩個(gè)暫行規(guī)定》，2000年6月又轉(zhuǎn)發(fā)了中紀(jì)委等部門《關(guān)于認(rèn)真貫徹落實(shí)中辦發(fā)（1999）20號文件切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》，2000年，國家審計(jì)署又制發(fā)了《兩個(gè)暫行規(guī)定》的《實(shí)施細(xì)則》，所有這些，都使領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)一步得以規(guī)范化和制度化，同時(shí)也有了可靠依據(jù)。但“兩個(gè)暫行規(guī)定”體現(xiàn)的是總的要求和基本的做法，不可能囊括一切?？蒲惺聵I(yè)單位可根據(jù)工作實(shí)際，針對審計(jì)工作中遇到的困難和問題，提出適當(dāng)可行的具體實(shí)施意見。各項(xiàng)制度的建立和完善，可使領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做到了有章可循、有法可依，逐步走上了制度化、規(guī)范化、法制化的軌道。

二、精心準(zhǔn)備，制定方案，做好審計(jì)前的準(zhǔn)備工作

審計(jì)前的準(zhǔn)備工作是否充分，直接影響審計(jì)的進(jìn)程與質(zhì)量。

1.審計(jì)計(jì)劃和立項(xiàng)。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)提出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目建議，制定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)取得織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的委托。

2.成立審計(jì)組，審計(jì)組進(jìn)行審前調(diào)查。審計(jì)機(jī)關(guān)選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，并指定審計(jì)組組長。審計(jì)組成員要進(jìn)行明確分工，根據(jù)審計(jì)任務(wù)有針對性地學(xué)習(xí)有關(guān)文件，收集資料，掌握信息，歸類整理，去粗取精，去偽存真。

3.編制審計(jì)實(shí)施方案。這是審計(jì)前準(zhǔn)備工作的重點(diǎn)。審計(jì)組按照重要性和謹(jǐn)慎性原則要求，在評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方法和步驟，編制審計(jì)實(shí)施方案。

4.送達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所在單位送達(dá)審計(jì)通知書，同時(shí)將審計(jì)通知書抄送被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人。被審單位按審計(jì)通知書的要求做好準(zhǔn)備工作，審計(jì)組按審計(jì)通知書規(guī)定的時(shí)間準(zhǔn)時(shí)進(jìn)點(diǎn)。

三、科研事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

科研事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，圍繞被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位事業(yè)投入及發(fā)展情況，重點(diǎn)分清其在親自決定、主持、組織、指揮、參與、安排的重大經(jīng)濟(jì)活動或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，包括以下幾個(gè)主要方面：

（一）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益情況。

1.被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位預(yù)算執(zhí)行與決算情況。主要審查預(yù)算編制是否真實(shí)、合法，預(yù)算執(zhí)行是否嚴(yán)肅認(rèn)真，有無打赤字預(yù)算、隨意增加指標(biāo)和亂批撥等違紀(jì)違規(guī)行為；預(yù)算內(nèi)、外收支有無虛報(bào)收入、虛列支出，違規(guī)使用專項(xiàng)資金等問題。對財(cái)政支出效益的審計(jì)，一是分析財(cái)政支出結(jié)構(gòu)是否合理；二是對重大支出項(xiàng)目和專項(xiàng)資金進(jìn)行延伸審計(jì)，檢查有無損失浪費(fèi)問題。

2.經(jīng)費(fèi)支出是否合規(guī)合法，有無將科研、農(nóng)業(yè)、教育、基本建設(shè)等專項(xiàng)資金（基金）挪作他用的問題。

3.債權(quán)債務(wù)和往來款項(xiàng)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，有無通過應(yīng)付款為其他單位辦理不正當(dāng)業(yè)務(wù)或截留應(yīng)當(dāng)上交國家收入、出借單位資金牟取私利等問題。

4.預(yù)算外資金管理使用情況。審計(jì)管理使用是否合法，有無擠占、平調(diào)、挪用等問題。預(yù)算外收入是否合法，有無亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入賬或賬外設(shè)賬等問題；預(yù)算外支出是否符合規(guī)定范圍，有無大吃大喝、請客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費(fèi)等行為。

（二）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。

通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的對比分析，考核評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績。一般說來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評價(jià)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)主要有：上級主管部門下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，主要包括：資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)保值增值率等；預(yù)算外收入累計(jì)額，任職期間組織預(yù)算外收入累計(jì)數(shù)；抵支收入完成率，實(shí)際完成與財(cái)政核定的抵支收入額之比率；自行抵補(bǔ)行政經(jīng)費(fèi)率，抵支收入和預(yù)算外支出中補(bǔ)充行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)數(shù)額之和（預(yù)算外支出中除用于招待、獎金、補(bǔ)助、贊助等非正常支出以外的各項(xiàng)支出合計(jì)）與預(yù)算外收入累計(jì)數(shù)的比率；債權(quán)（債務(wù)）差額及任期內(nèi)新增債權(quán)債務(wù)；資產(chǎn)負(fù)債率，債務(wù)與資金來源的比率；違紀(jì)資金率，違紀(jì)金額與資金來源的比率。通過對實(shí)際指標(biāo)同計(jì)劃（預(yù)算）指標(biāo)比較，本期指標(biāo)和上期（上年同期或歷史最高水平）的實(shí)際指標(biāo)比較，對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)決策、管理決策等進(jìn)行全面量化考核和綜合分析比較，以便客觀地評價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況。通過對內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行情況的審計(jì)，綜合分析被審計(jì)單位在責(zé)任人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)管理遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況，以評價(jià)責(zé)任人在本單位經(jīng)濟(jì)活動過程中履行職責(zé)情況應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。內(nèi)控制度是否健全有效，是否在國家有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全了部門規(guī)章制度并認(rèn)真執(zhí)行；會計(jì)核算是否符合會計(jì)制度的要求，是否建立了現(xiàn)金出納制度、報(bào)銷制度、借款制度、一支筆審批制度等內(nèi)部控制制度，有無因內(nèi)部控制制度不嚴(yán)或領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成損失浪費(fèi)以及其他經(jīng)濟(jì)事故問題。

（四）國有資產(chǎn)保值增值情況。固定資產(chǎn)是否人賬建卡，安全完整。增減變動手續(xù)是否齊備，有無管理不善造成流失問題，有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置固定資產(chǎn)，或通過降低轉(zhuǎn)讓價(jià)格獲取好處的問題。固定資產(chǎn)的變價(jià)收入是否全部入賬、?？顚Ｓ谩?/p>

單位的對外投資活動是否嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)制度規(guī)定的對外投資的基本要求，有無對所創(chuàng)辦實(shí)體占用單位的房屋、設(shè)備等有形資產(chǎn)和技術(shù)、專利等無形資產(chǎn)不進(jìn)行有效評估計(jì)價(jià)、不收取占用費(fèi)、無償使用、所有權(quán)變相轉(zhuǎn)移等造成國有資產(chǎn)在創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體中流失的問題。

（五）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間單位資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況。通過被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的認(rèn)定，合理劃分離任與繼任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任界限。資產(chǎn)是指事業(yè)單位會計(jì)核算的貨幣資金、有價(jià)證券、實(shí)物、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等。通過對資產(chǎn)變化情況的審計(jì)，檢查有無流失、損失、浪費(fèi)等。同時(shí)對負(fù)責(zé)情況進(jìn)行抽查，審查其是否真實(shí)合法，有無虛假負(fù)債，看增減變化情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間單位資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況如何，在一定程度上不僅能夠體現(xiàn)離任領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績情況，而且能使新任領(lǐng)導(dǎo)掌握單位的基本財(cái)力和其他財(cái)務(wù)信息，便于加強(qiáng)管理和正確決策。

審計(jì)的方法通常是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，采取審查核對會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的辦法。主要認(rèn)定固定資產(chǎn)金額及種類，財(cái)政撥款和預(yù)算外收入賬面余額，應(yīng)收款和應(yīng)付款余額及明細(xì)，實(shí)有貨幣金額，并作為審計(jì)報(bào)告的一項(xiàng)重要內(nèi)容予以簡要說明。

（六）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位與財(cái)政財(cái)務(wù)收支相關(guān)的重大決策及執(zhí)行情況。通過對重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)，全面掌握領(lǐng)導(dǎo)干部在重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策及實(shí)施過程中發(fā)揮作用的程度及責(zé)任。主要包括重大的對外投資、基本建設(shè)、招商引資等出臺的宏觀經(jīng)濟(jì)管理措施及制度建設(shè)情況。要對任期內(nèi)具有重大影響的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查。從最初的可行性調(diào)查開始，到?jīng)Q策過程、決策形成、決策實(shí)施、決策效益等情況進(jìn)行審計(jì)或調(diào)查。通過審查決策資料，查閱相關(guān)會議紀(jì)要原件及相關(guān)記錄，同參與有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策及具體執(zhí)行人座談等形式，掌握領(lǐng)導(dǎo)干部重大的經(jīng)濟(jì)決策項(xiàng)目及內(nèi)容，梳理出與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目和具體執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)及其執(zhí)行結(jié)果，全面搞清重點(diǎn)問題的每個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)，查明領(lǐng)導(dǎo)干部有無超越職權(quán)決策、盲目決策和個(gè)人武斷等問題，客觀評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（七）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及廉正規(guī)定情況。通過被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行廉政規(guī)定情況的審計(jì)與調(diào)查，考核其遵守國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和廉潔自律情況。

1.要通過對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)務(wù)資料的審計(jì)，從賬面上收集證據(jù)，看其收入來源的合規(guī)合法性是否如實(shí)申報(bào)，有無非法收入等。配發(fā)的辦公物品登記、管理、使用情況。特別是手機(jī)、電腦、傳真機(jī)等貴重物品，要按登記進(jìn)行核對，看有無丟失、損壞，是否辦理移交手續(xù)。

2.利用群眾舉報(bào)線索進(jìn)行核查，也是審查領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題的一個(gè)重要方式。對群眾舉報(bào)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支、特別是與領(lǐng)導(dǎo)干部本人經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接相關(guān)又可以通過審計(jì)手段能夠核實(shí)的問題，應(yīng)全面加以調(diào)查核實(shí)。查實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部決策管理中存在的問題，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對群眾舉報(bào)反映不實(shí)的問題，通過審計(jì)也可予以澄清，也有利于解脫領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任。

3.對單位違紀(jì)違規(guī)問題，應(yīng)在查明違紀(jì)事實(shí)的基礎(chǔ)上逐項(xiàng)分析產(chǎn)生問題的背景原因，分清是個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題，還是財(cái)政財(cái)務(wù)收支的違紀(jì)違規(guī)問題，力求準(zhǔn)確把握問題的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)，如實(shí)客觀地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

四、確保干部管理充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)新時(shí)期干部管理的要求，但不是最終目的，它的最終目的體現(xiàn)在把成果利用到干部管理中去。由于審計(jì)成果利用需要經(jīng)過一個(gè)復(fù)雜過程，因而還需要有一定行政措施來加以保證。

（一）完善干部管理和民主監(jiān)督制度。要堅(jiān)持依靠黨委政府領(lǐng)導(dǎo)，成立黨政領(lǐng)導(dǎo)牽頭的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，把這項(xiàng)工作列入黨委政府重要議事日程，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議制度。只有這樣，才能切實(shí)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果作為評價(jià)和判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否具備從事經(jīng)濟(jì)工作所必須的政治素質(zhì)和決策水平，是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的依據(jù)。

（二）要建立健全利用審計(jì)成果責(zé)任追究制度。在確定實(shí)施審計(jì)對象范圍后，對利用成果的相關(guān)事項(xiàng)應(yīng)加以明確，對違反規(guī)定和要求應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任也要作具體規(guī)定。在相關(guān)事項(xiàng)中，如在強(qiáng)調(diào)對領(lǐng)導(dǎo)干部的任免和提拔一定要經(jīng)過審計(jì)問題上，應(yīng)明確作出：干部不經(jīng)審計(jì)，組織人事部門不予辦理任用、離職手續(xù)，工商行政管理部門不予辦理法人變更登記手續(xù)，黨政機(jī)關(guān)及有關(guān)部門不予兌現(xiàn)獎懲或授予榮譽(yù)稱號等；在確保能充分利用審計(jì)成果問題上也應(yīng)明確規(guī)定：組織、人事部門要充分運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，對通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)有問題的干部，不應(yīng)重用、提拔的，堅(jiān)決不能重用、提拔，誰違背了原則，就追究誰的責(zé)任等。只有這樣才能確保審計(jì)成果被充分有效地利用到干部管理中去。

（三）要制定具體工作銜接措施。由于干部管理涉及許多部門，為了確保審計(jì)成果的科學(xué)和有效利用，就必須建立健全一系列行為規(guī)范，使該項(xiàng)工作有章可行，依規(guī)推進(jìn)，紀(jì)檢、組織、監(jiān)察、人事和審計(jì)各司其職，各盡其責(zé)，協(xié)調(diào)配合，形成合力。也只有這樣，在具體工作中才能做到對領(lǐng)導(dǎo)干部的考察方案和審計(jì)方案同時(shí)研究，實(shí)施和審計(jì)同時(shí)進(jìn)行，考察材料和審計(jì)材料同時(shí)形成，同時(shí)匯報(bào)，組織部門切實(shí)將審計(jì)成果作為選拔、任免、使用干部的重要依據(jù)，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)將審計(jì)成果作為考核干部廉潔勤政情況重要依據(jù)。

實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是新時(shí)期干部管理的需要，但確保任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部管理有機(jī)結(jié)合才是新時(shí)期干部管理的關(guān)鍵。為使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果能在干部管理中發(fā)揮作用，組織、人事、紀(jì)檢與審計(jì)部門要協(xié)調(diào)配合，審計(jì)成果應(yīng)充分重視和運(yùn)用，審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、干部考察、紀(jì)檢監(jiān)察應(yīng)構(gòu)成有機(jī)整體，在干部管理中形成合力。