如何提高海外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制

中國(guó)石化集團(tuán)洛陽(yáng)石油化工工程公司財(cái)務(wù)計(jì)劃部 王碧英

當(dāng)前形勢(shì)下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷參與到世界經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展建設(shè)去。中國(guó)的工程建設(shè)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了走出去的愿望。但是同時(shí)海外工程企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理成為了制約企業(yè)效益的難題。進(jìn)一步提高海外工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)和完善配套的制度建設(shè)，培訓(xùn)與國(guó)際接軌的海外會(huì)計(jì)控制人才。在整個(gè)工程過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)手段和會(huì)計(jì)方法對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全方位的內(nèi)部控制和管理。

一、目前海外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀分析

1.1 業(yè)進(jìn)行世界范圍內(nèi)的工程建設(shè)時(shí)間還不夠長(zhǎng)。企業(yè)內(nèi)部適應(yīng)海外工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備不足。先進(jìn)的國(guó)際管理理念并沒(méi)有為我所用。企業(yè)執(zhí)行仍然是比較片面、狹隘的財(cái)務(wù)管理理念，可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制的不得力造成成本核算、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、資金流等企業(yè)運(yùn)行的關(guān)鍵要素的失控，最終導(dǎo)致項(xiàng)目的失敗。

1.2 目前我國(guó)高校沒(méi)有培養(yǎng)海外工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)設(shè)置。進(jìn)行海外會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)的理論知識(shí)僅限于國(guó)內(nèi)工程的會(huì)計(jì)核算。對(duì)于海外這個(gè)特殊的環(huán)境背景，沒(méi)有現(xiàn)成的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)。只是充當(dāng)一般的記賬員、出納等職能，并沒(méi)有起到會(huì)計(jì)的控制職能。同時(shí)由于海外項(xiàng)目管理層對(duì)于會(huì)計(jì)管理職能的不重視造成了會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)單化，并沒(méi)有參與到項(xiàng)目的管理工作中去，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的管理功能。

1.3 我國(guó)的海外工程會(huì)計(jì)監(jiān)管非常困難，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常薄弱。在海外工程項(xiàng)目中，由于不可預(yù)知的因素多、高風(fēng)險(xiǎn)、難以掌控的特點(diǎn)，同時(shí)受所在國(guó)政局、國(guó)際貨幣匯率的影響以及宗教信仰和風(fēng)俗習(xí)慣的影響。在企業(yè)內(nèi)部存在體制不健全、管理混亂、管理成本高、權(quán)責(zé)不明等現(xiàn)象影響海外企業(yè)會(huì)計(jì)工作。

1.4 規(guī)范海外項(xiàng)目運(yùn)作的法規(guī)相對(duì)匱乏。由于國(guó)際上各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)不盡相同、執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，如何在既遵守項(xiàng)目所在國(guó)法律法規(guī)基礎(chǔ)上探索符合我國(guó)企業(yè)特點(diǎn)又適應(yīng)國(guó)外項(xiàng)目要求的財(cái)經(jīng)制度，成為企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一大難題。要找到這三方面的結(jié)合點(diǎn)并且從法規(guī)上來(lái)規(guī)定才能夠從根本上滿(mǎn)足我國(guó)會(huì)計(jì)工作對(duì)于海外工程財(cái)務(wù)管理的工作。

二、如何提高我國(guó)海外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策研究

2.1 創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理體制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制作用。財(cái)務(wù)管理體制集權(quán)管理和分權(quán)管理二者為核心、全面處理企業(yè)財(cái)務(wù)縱向各層次之間財(cái)權(quán)關(guān)系的體系,也稱(chēng)為企業(yè)財(cái)務(wù)組織體制。集權(quán)與分權(quán)的管理應(yīng)該既具有靈活性同時(shí)兼顧統(tǒng)一性,因而是企業(yè)縱向財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的重大問(wèn)題。

為了為充分發(fā)揮境外財(cái)務(wù)組的整體優(yōu)勢(shì),切實(shí)履行集中管理境外財(cái)務(wù)工作的職能,結(jié)合境外業(yè)務(wù)實(shí)際情況,可以對(duì)財(cái)務(wù)組進(jìn)行相應(yīng)崗位設(shè)置,并且對(duì)每個(gè)崗位的職責(zé)進(jìn)行明確的界定如下圖1。首先財(cái)務(wù)經(jīng)理崗位應(yīng)該是海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的決策機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的核心，它應(yīng)該由具有海外會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)的人來(lái)?yè)?dān)當(dāng)。同時(shí)依據(jù)海外項(xiàng)目的具體來(lái)設(shè)置境外的財(cái)務(wù)組，具體分工應(yīng)該由成本核算、收入核算、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)、納稅會(huì)計(jì)、出納、會(huì)計(jì)信息化這六大會(huì)計(jì)崗位設(shè)置。每個(gè)崗位應(yīng)該有明確的分工，形成一個(gè)自上而下的管理制度。

這種崗位設(shè)置使得財(cái)務(wù)控制權(quán)集中在財(cái)務(wù)經(jīng)理崗位上，下屬的各會(huì)計(jì)職能崗位分工明確，便于進(jìn)行會(huì)計(jì)控制管理。

2.2 推行全面預(yù)算控制。對(duì)海外項(xiàng)目除了進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略控制和經(jīng)營(yíng)控制外，更應(yīng)著重進(jìn)行財(cái)務(wù)控制，其核心就是財(cái)務(wù)集中管理，而財(cái)務(wù)集中的核心又是資金的集中管理。主要采取的措施：

一是建立強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)集中控制系統(tǒng)，借助統(tǒng)一集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部ERP系統(tǒng)和國(guó)際銀行的電子銀行系統(tǒng)等工具，實(shí)行合理有效的權(quán)限控制制度。從資金的預(yù)算上來(lái)說(shuō)，目前海外工程會(huì)計(jì)的預(yù)算上報(bào)流程已經(jīng)在ERP中實(shí)現(xiàn)了，通過(guò)國(guó)際銀行的電子銀行系統(tǒng)工具對(duì)海外資金預(yù)算進(jìn)行有效的控制。

二是通過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的規(guī)范與所在國(guó)的具體會(huì)計(jì)制度相結(jié)合，通過(guò)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)集中核算，借鑒先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)賬務(wù)進(jìn)行集約化處理。

三是強(qiáng)化海外項(xiàng)目的預(yù)算管理，將海外人員的績(jī)效管理與項(xiàng)目的預(yù)算管理緊密結(jié)合，確保預(yù)算得到真正落實(shí)。通過(guò)對(duì)預(yù)算調(diào)整的審批，國(guó)內(nèi)企業(yè)能及時(shí)掌握海外項(xiàng)目的各種動(dòng)態(tài)，對(duì)發(fā)生的財(cái)務(wù)狀況及時(shí)作出反應(yīng)。

四是強(qiáng)化資金管理作用，根據(jù)海外項(xiàng)目及當(dāng)?shù)氐木唧w情況，充分利用國(guó)際銀行高效的電子銀行系統(tǒng)，實(shí)施統(tǒng)收統(tǒng)支或現(xiàn)金集合庫(kù)等方式，以達(dá)到資金聚而不死、風(fēng)險(xiǎn)最小的理想狀態(tài)，資金的管理應(yīng)該包括境外的賬戶(hù)管理、資金管理和資金的內(nèi)部控制管理。境外賬戶(hù)的管理，首先應(yīng)該在所在國(guó)簽約一家銀行作為境外機(jī)構(gòu)的結(jié)算賬戶(hù)，作為工程的日常施工結(jié)算使用。同時(shí)在會(huì)計(jì)權(quán)限設(shè)置上對(duì)于資金結(jié)算賬戶(hù)應(yīng)該由項(xiàng)目經(jīng)理和海外財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人共同管理，相互監(jiān)督。境外資金管理應(yīng)該境外賬戶(hù)資金管理實(shí)行“超限額資金上存”。中國(guó)銀行上存資金管理規(guī)定為增強(qiáng)總行對(duì)全系統(tǒng)資金集中統(tǒng)一調(diào)度的能力，同時(shí)，提高分行資金調(diào)度的靈活性，特制定如下規(guī)定：上存資金的限額與期限檔次分行上存總行資金，上存金額為1000萬(wàn)元的整倍數(shù)。對(duì)上存資金實(shí)行期限管理，分為活期、一個(gè)月、三個(gè)月、六個(gè)月、十二個(gè)月五種期限。上存資金的條件和手續(xù)上存資金的期限由分行根據(jù)自身資金狀況、流動(dòng)性和盈利性的需要自行選擇確定。

五是海外工程資金內(nèi)部控制。境外財(cái)務(wù)組應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。資金支付流程設(shè)計(jì)如下:

1.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員準(zhǔn)備付款原始單據(jù)和付款申請(qǐng)單;

2.項(xiàng)目經(jīng)理審核付款原始單據(jù)和付款申請(qǐng)單并簽字確認(rèn);

3.中方財(cái)務(wù)經(jīng)理審核付款原始單據(jù)和付款申請(qǐng)單并簽字確認(rèn);

4.項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人審核付款原始單據(jù)和付款申請(qǐng)單并簽字確認(rèn);

5.出納人員根據(jù)已審核付款原始單據(jù)和付款申請(qǐng)單填寫(xiě)支票完畢后,并在付款申請(qǐng)單簽名;

6.支票領(lǐng)取人在支票根和記賬憑證相關(guān)欄目簽字后取得支票,出納人員拷貝支票并作為記賬憑證附件。

2.3 財(cái)務(wù)人員集中管理

對(duì)于海外項(xiàng)目工程控制來(lái)說(shuō)，做好財(cái)務(wù)人員的管理工作是至關(guān)重要的，因?yàn)椤叭肆Y源是企業(yè)的第一資源”。應(yīng)該從國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人員的選派、任用，規(guī)范任用會(huì)計(jì)人員，對(duì)于工程地的外方會(huì)計(jì)人員完全按照屬地的制度進(jìn)行管理。

（一）中方財(cái)務(wù)人員的集中化管理

1.實(shí)行海外工程項(xiàng)目人員統(tǒng)一委派制度。作為海外工程項(xiàng)目的國(guó)內(nèi)主管單位應(yīng)該做好統(tǒng)一的財(cái)務(wù)人員委派制度，對(duì)派出的人員實(shí)行統(tǒng)一的管理。沒(méi)有特殊情況，項(xiàng)目工程部不能自行聘用國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人員進(jìn)駐海外。如果確實(shí)有需要增加人員，也應(yīng)該報(bào)主管單位批準(zhǔn)。對(duì)于統(tǒng)一委派的海外人員應(yīng)該對(duì)主管單位負(fù)責(zé)，起到核算和監(jiān)督海外工程項(xiàng)目的作用。同時(shí)應(yīng)該對(duì)受派項(xiàng)目的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，為他們做出正確的決策提供有用的信息。

2.對(duì)于統(tǒng)一委派到海外機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員實(shí)行述職制度。應(yīng)該在每年年終的三個(gè)月內(nèi)向海外工程的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行述職，詳細(xì)報(bào)告海外工程的進(jìn)展情況，以及年內(nèi)工作情況。管理機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)其述職的考核，決定是否繼續(xù)聘用，海外會(huì)計(jì)人員只有辦理了續(xù)聘手續(xù)才能繼續(xù)工作。并且述職的內(nèi)容作為獎(jiǎng)懲的參考依據(jù)。

3.建立境外財(cái)務(wù)人員的定期輪崗制度。作為國(guó)內(nèi)委派到國(guó)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。由于長(zhǎng)期處在國(guó)外遠(yuǎn)離親人，并且供作強(qiáng)度大。思想壓力是比較大的，出于人性化的管理思想。主管單位應(yīng)該隨時(shí)了解這部分人的思想心力變化情況。可以讓他們與國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)妮啀?，這樣就可以讓他們身在海外也不至于因?yàn)閾?dān)憂(yōu)家人情況而影響工作。同時(shí)也可以培養(yǎng)自己的財(cái)務(wù)人員國(guó)際化。

4.對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的選擇，應(yīng)該實(shí)行內(nèi)部培訓(xùn)和外部引進(jìn)的機(jī)制來(lái)加強(qiáng)國(guó)際性的會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。對(duì)于內(nèi)部人員的培訓(xùn)應(yīng)該從國(guó)際化的會(huì)計(jì)法規(guī)，海外會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)入手培訓(xùn)自己的國(guó)際化會(huì)計(jì)隊(duì)伍。對(duì)于外聘人員，要實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)，需要有一定的海外工作經(jīng)驗(yàn)，懂外語(yǔ)。最好是打造自己的國(guó)際化會(huì)計(jì)隊(duì)伍，拓寬選聘范圍，進(jìn)行全球化選聘。

5.外方財(cái)務(wù)人員的管理。海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該盡可能地利用當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)人員。財(cái)務(wù)管理的本土化，是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。但是在聘用上要充分考慮他們的宗教、民族思想意識(shí)的差別。

2.4 加強(qiáng)海外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理。海外項(xiàng)目的特殊性使得風(fēng)險(xiǎn)管理在其會(huì)計(jì)控制中非常重要。對(duì)于海外應(yīng)收賬款的管理，在日常的會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該高度關(guān)注。沒(méi)有建立應(yīng)收賬款的管理政策。使得應(yīng)收賬款成為海外工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理的一大難題。其中有些是因?yàn)橄嚓P(guān)領(lǐng)導(dǎo)由于害怕影響合作關(guān)系人為地對(duì)于應(yīng)收賬款的不顧。另一個(gè)主要原因是在海外工程管理人員更替時(shí)，企業(yè)管理者為了使其賬面好看，故意留存應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理，害怕應(yīng)收賬款變?yōu)閴馁~而不去催還。這樣就造成海外應(yīng)收賬款的壞賬率的居高不下。另外由于外匯波動(dòng)的影響，對(duì)于海外企業(yè)來(lái)說(shuō)也是很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。并且有逐漸擴(kuò)大的可能。所以海外工程會(huì)計(jì)人員應(yīng)該高度關(guān)注兩國(guó)的匯率變動(dòng)情況。匯率風(fēng)險(xiǎn)的基本表現(xiàn)形式有：外匯交易風(fēng)險(xiǎn)、外匯折算風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

外匯交易風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)或個(gè)人在交割、清算對(duì)外債權(quán)債務(wù)時(shí)因匯率變動(dòng)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的可能性。折算風(fēng)險(xiǎn)（Conversion Risk）

折算風(fēng)險(xiǎn)又稱(chēng)“會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”或“轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)”。是指企業(yè)把外幣余額折算為本國(guó)貨幣時(shí)，由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)帳簿上的有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)(economic exposure)，指由于外匯匯率變動(dòng)使企業(yè)在將來(lái)特定時(shí)期的收益發(fā)生變化的可能性，即企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值的損失程度。

我們不能采取保守的陳舊外匯管理方式，漠視匯率風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采取強(qiáng)有力的主動(dòng)措施加強(qiáng)外匯管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 加強(qiáng)海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。人才是核心競(jìng)爭(zhēng)力，是成就事業(yè)的基礎(chǔ)。海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員，工作量大、任務(wù)艱巨，這就給財(cái)務(wù)人員的個(gè)人綜合能力、業(yè)務(wù)水平、溝通協(xié)調(diào)能力、語(yǔ)言交流能力等提出了非常高的要求。我國(guó)實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與國(guó)際通行的會(huì)計(jì)原則和方法，存在著差異。要求外派財(cái)務(wù)人員做到：1.使海外項(xiàng)目的核算和業(yè)務(wù)處理方法滿(mǎn)足當(dāng)?shù)囟悇?wù)等部門(mén)的要求，提供符合當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的財(cái)務(wù)信息2.根據(jù)會(huì)計(jì)制度的異同，調(diào)整并編制合乎國(guó)內(nèi)企業(yè)要求的財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)事項(xiàng)說(shuō)明；3.當(dāng)所在國(guó)的債權(quán)人需要企業(yè)提供國(guó)內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)資料時(shí)，能就國(guó)內(nèi)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息作出合乎其要求的解釋、說(shuō)明和調(diào)整。要有多層次的知識(shí)結(jié)構(gòu)。海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員除掌握足夠的本行業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)外，還必須學(xué)習(xí)好稅法、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、計(jì)算機(jī)和其他基礎(chǔ)文化知識(shí)，從而形成自己頭腦中的財(cái)務(wù)知識(shí)體系，才能正確地通過(guò)真實(shí)的會(huì)計(jì)核算和運(yùn)用現(xiàn)代的會(huì)計(jì)手段，如高等數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等數(shù)學(xué)工具和分析方法，綜合分析項(xiàng)目財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，為項(xiàng)目的順利實(shí)施，提供可靠的財(cái)務(wù)決策依據(jù)。有良好的內(nèi)外溝通能力?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的含義已不僅僅是記賬、算賬，它不但是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，也是一項(xiàng)管理活動(dòng)，內(nèi)涵豐富、程序復(fù)雜。其本身的內(nèi)涵和外延都非常豐富，財(cái)務(wù)人員要走出“古老的會(huì)計(jì)”，要走出“自我”，要參與管理、記錄、計(jì)算、分析、控制、考核要給企業(yè)提供詳實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息，這就需要和相關(guān)的人員、部門(mén)、社會(huì)打交道，需要去溝通、去協(xié)調(diào)，才能解決工作中出現(xiàn)的問(wèn)題。