EXCEL在高校教師個稅籌劃中的應(yīng)用

宋長森

一、引言

近幾年，隨著“科教興國”戰(zhàn)略的實施，全國各高校均獲得了突飛猛進的發(fā)展，高校教師的收入水平也在不斷得到提高。另一方面，全員全額申報已在全國各地陸續(xù)展開，高校教師的各項收入已無隱藏之處，高校教師已經(jīng)成為繳納個人所得稅的生力軍。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗，運用Excel工具，編制出月薪與年終獎、勞務(wù)報酬所得最低稅賦的公式模型，以對高校教師個稅進行合理籌劃。

二、月薪與年終獎所得組合籌劃

目前高校教師工資薪金所得主要涉及兩大部分：一部分是按月發(fā)放的工資、津貼及發(fā)放時并入當(dāng)月的課時費、科研收入等其他收入，應(yīng)按工資薪金所得扣除稅法準(zhǔn)予扣除額之后按5%～45%的九級超額累進稅率計稅；另一部分是全年一次性發(fā)放的獎金，其適用稅率是當(dāng)月取得的全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)確定的，其適用稅率同樣為5%-45%，對應(yīng)（0，6000）、（6000，24000）等共9個年終獎區(qū)間。筆者從年終獎9個區(qū)間上限值角度出發(fā)，尋找在年收入一定的情況下，年終獎與月工資的最佳組合區(qū)間。其籌劃思路與原理如下：

1.當(dāng)取年終獎某一區(qū)間上限時，如果其適用稅率與相應(yīng)月計稅工資適用稅率一致，則自上限往下依次減取年終獎，如果不會使月工資適用稅率達到上一檔水平，則合計應(yīng)納個稅與該年終獎區(qū)間上限值時一致。而當(dāng)年終獎下降導(dǎo)致月工資稅率達到上一檔稅率時，則合計應(yīng)納稅會超過年終獎該區(qū)間上限值時應(yīng)納稅合計。所以年終獎最高限肯定是該區(qū)間最優(yōu)方案之一。

2.當(dāng)取年終獎某一區(qū)間上限時，如果其適用稅率低于相應(yīng)月計稅工資適用稅率，則上限值往下依次減取年終獎，由于稅率低的年終獎減少導(dǎo)致稅率高的月工資增加，必然導(dǎo)致合計應(yīng)納稅會超過年終獎該區(qū)間上限值時應(yīng)納稅合計，因此年終獎上限值即是該區(qū)間最佳方案。

3.當(dāng)取年終獎某一區(qū)間上限時，如果其適用稅率高于相應(yīng)月計稅工資適用稅率，則由于年終獎計算個稅實質(zhì)上為全額累進稅率，其只可減除一次速算扣除數(shù)，不如將該區(qū)間多出上一區(qū)間年終獎放入同檔利率水平月工資更節(jié)稅，因而其合計應(yīng)納稅額也肯定會大于下一檔區(qū)間年終獎上限值時應(yīng)納稅額，該方案不可取。

綜合上述三點，在年收入一定的情況下，某一稅率相對應(yīng)的年終獎區(qū)間上限肯定是最節(jié)稅的年終獎方案之一，同時如果年終獎上限值適用稅率與對應(yīng)月薪適用稅率一致，還存在其他同優(yōu)方案，否則該方案為唯一最優(yōu)方案。按此思路，筆者運用EXCEL中的IF、VLOOKUP、MIN等函數(shù)工具，制作出操作簡便的員工最佳年終獎與月工資組合計算表。

首先在EXCEL工作表中A1單元格中輸入預(yù)計的年收入總額，然后取0、6000、24000元共九個年終獎上限值，每個上限值分別占用年應(yīng)交個稅、年終獎、月工資三列，自B1—AB1共27列，

下面以6000元年終獎為例說明如何進行公式設(shè)定。6000元年終獎對應(yīng)E1、F1、G1三列，則其公式為：

E1=IF（A1＜6000，“該方案不合理”，MAX（（（A1-6000）/12-2000）*{1，2，3，4，5，6，7，8，9}*5%-25*{0，1，5，15，55，135，255，415，615}，0）*12+6000*5%）（應(yīng)交個稅）

F1=6000（年終獎）

G1=IF（A1＞=6000，（A1-6000）/12，0）（月工資）

同理可計算出其他年終獎上限時各應(yīng)交個稅、月工資。然后在AC1至AE1依次輸入以下公式：

AC1=MIN（B1，E1，H1，K1，N1，Q1，T1，W1，Z1）（確定最低稅負(fù)）

AD1=IF（AC1=B1，C1，IF（AC1=E1，F(xiàn)1，IF（AC1=H1，I1，IF（AC1=K1，L1，IF（AC1=N1，O1，IF（AC1=Q1，R1，IF（AC1=T1，U1，IF（AC1=W1，X1，AA1））））））））（確定最低稅負(fù)對應(yīng)年終獎）

AE1=IF（AD1=C1，D1，IF（AD1=F1，G1，IF（AD1=I1，J1，IF（AD1=L1，M1，IF（AD1=O1，P1，IF（AD1=R1，S1，IF（AD1=U1，V1，IF（AD1=X1，Y1，AB1））））））））（確定最低稅負(fù)對應(yīng)月工資）

在此基礎(chǔ)上，如果計算出的年終獎與月工資適用稅率不一致，則該方案為唯一最優(yōu)方案。如果適用稅率一致，則還存在其它同優(yōu)方案?？衫们笆龌I劃原理繼續(xù)設(shè)置EXCEL公式求出該月工資與年終獎區(qū)間，在此從略。

?

在上表中，我們分別在年薪欄輸入張老師與王教授不同年薪，EXCEL會自動計算出月薪與年終獎的最佳組合方案。以張老師為例，如果對其不發(fā)放年終獎，其年應(yīng)納個稅=（（60000/12-2000）*15%-125）*12=3900元，如果發(fā)放10000元年終獎，其年應(yīng)納個稅=（（（60000-5000）/12-2000）*15%-125）*12+5000*5%=3400元，上表計算出的年終獎與月工資最佳組合方案分別比上述二方案節(jié)稅625元、125元。

三、勞務(wù)報酬與工資薪金所得從優(yōu)選擇

由于工資收入適用5%-45%九級超額累進稅率，勞務(wù)報酬所得適用20%-40%三級超額累進稅率，同時在計算應(yīng)納稅所得額時，稅前扣除額不同，所以在收入一定的情況下，兩者的應(yīng)納稅款不同。如果高校某老師在其他單位兼職，兼職收入可在選擇與學(xué)校工資薪金所得合并納稅或按勞務(wù)報酬所得單獨交稅進行籌劃。我們可以用EXCEL設(shè)置公式如下：

首先在A1單元格輸入學(xué)校月工資薪金所得，在B1單元格輸入兼職所得，

C1=ROUND（MAX（（A1-2000）*{1，2，3，4，5，6，7，8，9}*5%-25*{0，1，5，15，55，135，255，415，615}，0），2）+IF（B1-800＜0，0，IF（（B1-800）＜4000，（B1-800）*0.2，IF（B1*0.8＜20000，B1*0.8*0.2，IF（B1*0.8＜50000，B1*0.8*0.2+（B1*0.8-20000）*0.1，B1*0.8*0.2+（B1*0.8-50000）*0.2+30000*0.1））））（兼職收入按勞務(wù)報酬所得納稅與學(xué)校原所得合計應(yīng)納個稅）

D1=ROUND（MAX（（A1+B1-2000）*{1，2，3，4，5，6，7，8，9}*5%-25*{0，1，5，15，55，135，255，415，615}，0），2）（兼職收入按工資薪金所得與學(xué)校原所得合并后應(yīng)納個稅）

A5==IF （C1＜D1，“勞務(wù)報酬所得”，“工資薪金所得”）（選擇最優(yōu)方案）

例如劉教授在另一所高校同時授課，其2010年9月共取得收入8000元（其中本校5000元，在外校兼職3000元），如果劉教授與外校簽訂雇傭合同，按工資薪金所得征稅，則月應(yīng)納稅額825元，如果劉教授與外校簽訂的勞務(wù)合同，則按勞務(wù)報酬所得征稅，月應(yīng)納稅額765元，因此兼職收入按勞務(wù)報酬所得更節(jié)稅。同樣運用上述公式，如果劉教授取得月收入6000元（其中本校3000元，在外校兼職3000元），則兼職收入按工資薪金所得更節(jié)稅。

四、結(jié)論

上述二個EXCEL個稅籌劃應(yīng)用模型只是提供了一種思路，高校教師收入按稅種還包括稿酬收入、特許權(quán)使用費收入等，廣大高校財務(wù)人員可以充分利用EXCEL豐富的功能綜合考慮、統(tǒng)一規(guī)劃，從而設(shè)計出更加科學(xué)、系統(tǒng)的納稅表格模型，快速、高效地對高校教師個人所得稅進行合理籌劃。