“不開發(fā)區(qū)”建設(shè)中農(nóng)村新型合作組織稅收政策淺析

劉 煒 卞紀林

今年四月，江陰市初步完成了《江陰市南部地區(qū)不開發(fā)區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展暨結(jié)構(gòu)調(diào)整規(guī)劃》，江陰的“不開發(fā)區(qū)”位于江陰南部，涉及6個鎮(zhèn)的200平方公里，約占江陰總面積的20%，其中核心區(qū)域120平方公里?！安婚_發(fā)區(qū)”內(nèi)重點發(fā)展高效生態(tài)農(nóng)業(yè)，適度發(fā)展觀光農(nóng)業(yè)、生態(tài)旅游等生態(tài)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，其他不適合的工業(yè)項目一律撤出。規(guī)劃“不開發(fā)區(qū)”，一方面為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，在少增加能源消耗，不改變生態(tài)環(huán)境的條件下實現(xiàn)“十二五”的再翻番，建立一個倒逼機制；另一方面更重要的是為子孫后代的幸福，留下未來和長遠的發(fā)展空間。

目前，“不開發(fā)區(qū)域”中所有落地項目幾乎都是科技含量較高的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，最醒目的工程是規(guī)劃總面積1.8萬畝“萬頃良田”，目前投資超5億元，已經(jīng)流轉(zhuǎn)連片土地近1.3萬畝。這就意味著在今后一段時間內(nèi)，農(nóng)村新型合作組織將成為該區(qū)域內(nèi)重要的納稅主體。農(nóng)村新型合作組織是新形勢下農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進程中的新生事物，對于稅收政策管理來說，也是個全新的領(lǐng)域。它既具有農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的普遍特性，又具有自己獨有的特質(zhì)，涉及到增值稅減免、企業(yè)所得稅優(yōu)惠、增值稅抵扣、個人所得稅征收等許多敏感領(lǐng)域，其稅收管理異常復(fù)雜和困難。由于受農(nóng)村新型合作組織和“不開發(fā)區(qū)”建設(shè)本身的特殊性的影響，相關(guān)法律需要進一步規(guī)范和完善，稅收政策也有待細化和補充。市已形成5個專業(yè)鎮(zhèn)，100個專業(yè)村。

合作組織歷年分配總額

一、江陰市農(nóng)村新型合作組織發(fā)展現(xiàn)狀

目前江陰市農(nóng)村新型合作組織主要有四種類型，農(nóng)民專業(yè)合作社，村級股份合作社，土地股份合作社和富民合作社，2005年以來，江陰市共組建產(chǎn)業(yè)型、服務(wù)性、物業(yè)型等農(nóng)村新型合作組織458家，其中農(nóng)民專業(yè)合作社212家，村級股份合作社130家，土地股份合作社98家、富民合作社18家。入戶農(nóng)戶13.5萬戶，占全市農(nóng)戶的60%，累計分紅總額達9.5億元，戶均增收達7038元，為江陰在縣域經(jīng)濟持續(xù)領(lǐng)先發(fā)揮了重要作用。

1.農(nóng)民專業(yè)合作社。農(nóng)民專業(yè)合作社組織農(nóng)民以勞動、土地、技術(shù)等生產(chǎn)要素合作，提高農(nóng)民的組織化程度，增強農(nóng)民的市場競爭力和抗風險能力，2009年全市農(nóng)業(yè)合作組織已工商注冊登記212家，社員人數(shù)2.62萬人，帶動農(nóng)戶7.6萬人，基本覆蓋了全市各種農(nóng)業(yè)專業(yè)生產(chǎn)。江陰積極培育農(nóng)業(yè)“一鎮(zhèn)一特”“一村一品”，目前全

2.土地股份合作社。在穩(wěn)定家庭承包經(jīng)營制度基礎(chǔ)上，主要采用委托出租、股份合作等形式，推進農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)的流轉(zhuǎn)，積極組建土地股份合作社，實現(xiàn)土地承包經(jīng)營權(quán)股權(quán)化，資產(chǎn)化，全市組建土地股份合作社98家，其中浮動分配型13家，混合分配型1家，固定分配型84家，入股土地面積6.79萬畝，入股農(nóng)戶3.2萬人，農(nóng)民每年可獲得土地分紅6500多萬元，戶均增收1600元。

3.村級股份合作社。創(chuàng)新集體資產(chǎn)管理制度，大力組建村級股份合作社，全市累計組建村級股份合作社130家，量化進行性凈資產(chǎn)40.3億元，股東38.1萬人，2009年村級股份合作社凈資產(chǎn)增值10%以上，實行分紅1.1億元，同比增長13.8%。

4.富民合作社。因地制宜發(fā)展各類以物業(yè)、勞務(wù)、資金互助合作為主要特征的農(nóng)村富民合作社，為農(nóng)民開辟了就業(yè)和增收新渠道。2009年以來，全市組建物業(yè)、勞務(wù)、合作聯(lián)社等富民合作社18戶，股本總額超過8000萬元，入社農(nóng)戶3000多戶，年投資回報率達8%以上。

二、農(nóng)村新型合作組織現(xiàn)行主要稅收政策

《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》是關(guān)于農(nóng)村合作組織的第一個國家立法，雖然其規(guī)范的只是農(nóng)村合作組織的一部分，但有指示性作用，在該法律的第七章單獨設(shè)立了扶持政策，包括財政政策和稅收政策等，該章第五十二條規(guī)定“農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟活動相應(yīng)的稅收優(yōu)惠?！?/p>

經(jīng)國務(wù)院批準，國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]81號），文件明確了農(nóng)民專業(yè)合作社的多項稅收優(yōu)惠政策：一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。三、對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。四、對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號），提出“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（一）項規(guī)定：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；可以免征、減征企業(yè)所得稅。

三、現(xiàn)行政策存在的不足

從以上規(guī)定可以看出，農(nóng)村新型合作組織現(xiàn)行稅收政策主要存在以下不足：

1.法律體系尚不完善，農(nóng)村新型合作組織的法律身份尚需進一步明確。雖然《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》的頒布明確了專業(yè)合作社的法律身份，但必須看到，專業(yè)合作社僅是農(nóng)村新型合作組織的基本類型之一，股份合作社和專業(yè)協(xié)會尚無法律依據(jù)。即便是農(nóng)民專業(yè)合作社，也并未明確是企業(yè)法人、社團法人還是合作法人。從慣例看，它應(yīng)屬于企業(yè)法人，但農(nóng)民專業(yè)合作社明顯不同于普通企業(yè)，應(yīng)是特殊的企業(yè)法人。如何進行區(qū)分、確定其身份，它在稅收政策方面可否享受非營利組織的一些優(yōu)惠政策，在法律上并未明確。

2.稅收政策意圖不明顯，降低了政策的效力。當前我國稅收支持農(nóng)民合作經(jīng)濟組織的政策意圖并不明顯，甚至會出現(xiàn)妨礙農(nóng)村合作組織發(fā)展的情況。如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，農(nóng)村合作組織獲得的非稅收入、符合條件的非營利組織的收入以及從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅，但在對農(nóng)村合作組織的應(yīng)稅所得額和營業(yè)額計算時，并沒有對農(nóng)村合作組織的具體支持措施。

3.面對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的不斷進步和新型化，稅收政策明顯滯后。目前，新型農(nóng)村合作組織不斷創(chuàng)新，它們引進新的經(jīng)營組織形式，形成新的經(jīng)營實體，在合作形式上從以人入股和營銷返還逐漸增加資金人股及股份分配的內(nèi)容，而相對的企業(yè)所得稅和個人所得稅政策明顯滯后，缺乏可操作性。

四、加快制定適宜我國農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展的稅收優(yōu)惠法律制度

1.明確法律身份，不同類型區(qū)別對待。當前我們應(yīng)該借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，結(jié)合《農(nóng)民專業(yè)合作社法》，盡快明確經(jīng)濟合作組織的法人地位，充分考慮我國農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的公益性和非公益性、營利性和非營利性的交織性，按其所提供服務(wù)的性質(zhì)劃分為純公益性農(nóng)村合作經(jīng)濟組織和準公益性農(nóng)村合作經(jīng)濟組織，對不同類型的農(nóng)業(yè)合作經(jīng)濟組織適用不同的稅收支持政策，對純公益性農(nóng)村合作經(jīng)濟組織應(yīng)當完全免稅；對一般公益性農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的非營利性行為免稅，對其營利性行為征稅。這樣不僅有利于農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的發(fā)展，也可有效防止稅收的流失。

2.兩法結(jié)合，提高立法權(quán)限，細化政策規(guī)定。根據(jù)現(xiàn)有法律體系，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的稅收優(yōu)惠可以采取合作社法和稅法相結(jié)合的立法體系，即在合作社法中概括地規(guī)定政府對各類合作社給予稅收優(yōu)惠，而在稅法中以具體條款的形式，細化政策規(guī)定，制定稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容、實施方案等。同時相應(yīng)提高立法權(quán)限，由全國人大立法或國務(wù)院規(guī)定，以增加優(yōu)惠政策的權(quán)威性和統(tǒng)一性，增強政策執(zhí)行的準確性，保證稅收優(yōu)惠真正得到貫徹落實。

3.擴大流轉(zhuǎn)稅免稅范圍，避免所得稅重復(fù)征稅。在具體優(yōu)惠政策的制訂中，應(yīng)進一步擴大流轉(zhuǎn)稅免稅范圍，不僅包括銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，而且應(yīng)包括合作社為社員提供的化肥、農(nóng)藥、農(nóng)具等生產(chǎn)資料；應(yīng)力求避免合作社與其社員就同一所得重復(fù)征稅，對于從合作社交易中獲得的收益只繳納一次稅金，在獲得收入時按公司稅征收，如果分配給社員則按個人所得稅征收，最后，在稅收政策的制定中，應(yīng)注重多稅種、多種稅收政策手段搭配使用。

4.加入限制性條款，保證優(yōu)惠政策落到實處。為了防止農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的稅收優(yōu)惠政策被濫用和農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的控制人利用農(nóng)村合作經(jīng)濟組織逃、避稅或瓜分農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的利潤，稅法應(yīng)從以下方面進行規(guī)制：一要限制農(nóng)村合作經(jīng)濟組織與營利企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤；二要限制農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的管理人員的收入水平，防止管理人員瓜分利潤；三要規(guī)定農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的慈善支出比例，保證其公益性的宗旨不被偏離；四要限制農(nóng)村合作經(jīng)濟組織從事高風險商業(yè)活動，保證農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的財務(wù)安全。