大型國(guó)家工程綜合績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系研究

摘要：大型國(guó)家工程往往具有國(guó)家戰(zhàn)略層面意義，與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)長(zhǎng)期穩(wěn)定繁榮有著深遠(yuǎn)影響，對(duì)大型工程開(kāi)展綜合績(jī)效審計(jì)是評(píng)價(jià)工程是否滿足預(yù)定需求的前提。目前中國(guó)綜合績(jī)效審計(jì)仍處于探索階段，對(duì)大型國(guó)家工程自身特點(diǎn)研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定原則，對(duì)大型國(guó)家工程綜合績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：綜合績(jī)效審計(jì)；評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；大型國(guó)家工程

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2009）10－0092－03

一、大型國(guó)家工程的特點(diǎn)

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了能更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，政府投資的重點(diǎn)正在逐步轉(zhuǎn)向公共工程領(lǐng)域。但是中國(guó)政府投資工程方面管理也暴露了許多不容忽視的問(wèn)題，比如投資績(jī)效不理想、低水平重復(fù)、損失浪費(fèi)、資產(chǎn)流失比較嚴(yán)重、投資建設(shè)規(guī)劃不足、投資領(lǐng)域違法犯罪現(xiàn)象還比較突出等等。政府投資工程建設(shè)管理存在的這些問(wèn)題嚴(yán)重影響中國(guó)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，對(duì)政府投資工程、尤其是大型國(guó)家工程的審計(jì)顯得非常重要。

大型國(guó)家工程，一般是指主要由國(guó)家出資興建，為國(guó)家或地區(qū)的人民生產(chǎn)、生活提供必要條件的，具有國(guó)家戰(zhàn)略層面意義的大型公用工程，如三峽工程、南水北調(diào)工程、蘇通大橋工程、奧運(yùn)鳥(niǎo)巢工程和港珠澳大橋工程等。大型國(guó)家工程往往具有以下特點(diǎn)：

1.工程公益性強(qiáng)。大型國(guó)家工程往往主要由國(guó)家出資興建，投資大部分來(lái)源于國(guó)家的財(cái)政收入，工程投資的出發(fā)點(diǎn)一般不是為了直接的經(jīng)濟(jì)效益，而是為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供好的基礎(chǔ)設(shè)施或外部條件，其目的主要是為了更好地服務(wù)于國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，因此，其公益性很強(qiáng)。

2.工程資源投入巨大。一個(gè)大型國(guó)家工程的實(shí)施往往就意味著巨大的資金投入、物資資源、人力等資源的投入，如奧運(yùn)鳥(niǎo)巢工程鋼結(jié)構(gòu)的用鋼量就高達(dá)11萬(wàn)噸。因此，對(duì)大型國(guó)家工程更需要工程建設(shè)的綜合績(jī)效。

3.工程協(xié)調(diào)困難。大型國(guó)家工程往往需要協(xié)調(diào)多方面的關(guān)系，包括政府、工程承包方、施工方、監(jiān)理方、社會(huì)公眾等多個(gè)利益主體，如果沒(méi)有很好的協(xié)調(diào)機(jī)制，將會(huì)影響工程的建設(shè)。

4.工程建設(shè)目標(biāo)的多重性。另外，大型國(guó)家工程往往有著多重目標(biāo)，一個(gè)大型工程的實(shí)現(xiàn)往往是工程本身的功能目標(biāo)、行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)以及國(guó)家實(shí)力的戰(zhàn)略性目標(biāo)的綜合體現(xiàn)。

5.工程建設(shè)影響大。在空間上，大型國(guó)家工程的建設(shè)往往會(huì)對(duì)整個(gè)國(guó)家或者地區(qū)造成很大影響；在時(shí)間上，工程建設(shè)所帶來(lái)的影響不僅僅體現(xiàn)在當(dāng)前，在以后的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，還發(fā)揮著巨大的作用；在程度上，大型工程往往會(huì)改變一些人的生活，影響程度是普通公共工程所無(wú)法比擬的。比如三峽工程，空間上直接影響到整個(gè)長(zhǎng)江流域中下游地區(qū)，間接影響范圍達(dá)全國(guó)，時(shí)間上影響將達(dá)百年以上，程度上也影響很大，對(duì)于長(zhǎng)江中下游地區(qū)，洪水從以前的十年一遇變?yōu)榘倌暌挥觯瑢?duì)于三峽壩區(qū)，有些人的一生都將為此改變。

二、大型國(guó)家工程開(kāi)展綜合績(jī)效審計(jì)的必要性

大型國(guó)家工程的特殊性使其與國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈、人民生活水平息息相關(guān)，對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)長(zhǎng)期繁榮穩(wěn)定有著深遠(yuǎn)的影響，大型國(guó)家工程需要展開(kāi)綜合績(jī)效審計(jì)，對(duì)大型國(guó)家工程進(jìn)行綜合績(jī)效審計(jì)是一件關(guān)系到工程成敗和能否保證實(shí)現(xiàn)工程綜合績(jī)效的重大問(wèn)題。但是，目前中國(guó)傳統(tǒng)的工程審計(jì)體系和審計(jì)指標(biāo)體系已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代工程審計(jì)的需要，需要建立針對(duì)大型國(guó)家特征的綜合績(jī)效審計(jì)體系和一個(gè)科學(xué)合理的綜合績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，以實(shí)現(xiàn)對(duì)大型國(guó)家工程綜合績(jī)效審計(jì)。本文主要是針對(duì)大型國(guó)家工程特點(diǎn)的綜合績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。

大型國(guó)家工程雖然也可以通過(guò)運(yùn)營(yíng)獲得經(jīng)濟(jì)效益，但其公益性更顯著，所以對(duì)大型國(guó)家工程進(jìn)行綜合績(jī)效審計(jì)的時(shí)候，如僅用投資收益率、投資凈現(xiàn)值、投資回收期、內(nèi)部收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)是不全面的，大型國(guó)家工程影響到社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、產(chǎn)業(yè)發(fā)展等很多方面，而且此影響在長(zhǎng)期有效的，因此，對(duì)大型國(guó)家工程進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，除了工程的財(cái)務(wù)績(jī)效以外，還需要從社會(huì)效益、環(huán)境效益、甚至國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力等角度來(lái)審計(jì)和評(píng)價(jià)工程，這就大型國(guó)家工程的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)。

三、大型國(guó)家工程綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)定

（一）指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則

大型國(guó)家工程綜合績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)基于以下原則（見(jiàn)下圖）：這些原則相輔相成，共同構(gòu)成了一個(gè)結(jié)構(gòu)完整、功能完善、科學(xué)合理的指標(biāo)體系。

1.相關(guān)性原則。即指標(biāo)體系的建立應(yīng)該基于大型國(guó)家工程本身特點(diǎn)，與工程綜合綜合審計(jì)的目標(biāo)緊密相關(guān)。作為建立指標(biāo)體系的首條原則，相關(guān)性從根本上關(guān)系到整個(gè)綜合綜合審計(jì)的準(zhǔn)確性。一般來(lái)說(shuō)，指標(biāo)體系要能夠根據(jù)審計(jì)報(bào)告使用者的需求，盡可能地為使用者提供足夠的信息，要能夠盡可能全面客觀地反映工程實(shí)際情況與既定目標(biāo)之間的關(guān)系。

2.動(dòng)態(tài)性原則。即指標(biāo)體系反映的信息應(yīng)該能夠覆蓋從大型國(guó)家工程設(shè)計(jì)階段到完工階段，而不僅僅是工程完工之后所反映的一些靜態(tài)信息。大型國(guó)家工程的影響深遠(yuǎn)，其建設(shè)周期往往也比一般工程要長(zhǎng)，以前的工程審計(jì)的指標(biāo)體系大部分都是反映工程結(jié)束后的一些靜態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)，用這些指標(biāo)來(lái)衡量不夠全面，不能夠?qū)崟r(shí)反映工程建設(shè)過(guò)程中的狀態(tài)。因此，大型國(guó)家工程綜合績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系中需要包括動(dòng)態(tài)指標(biāo)，要能夠全面反映工程建設(shè)過(guò)程中的資金、管理、工程進(jìn)度等動(dòng)態(tài)信息。

3.系統(tǒng)性原則。即指標(biāo)體系是一個(gè)大系統(tǒng)，各指標(biāo)之間不是孤立的，而是互相有聯(lián)系的。大型國(guó)家工程往往是多個(gè)復(fù)雜巨系統(tǒng)再結(jié)合在一塊的更大的復(fù)雜巨系統(tǒng)，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)要精細(xì)到每一個(gè)分支，同時(shí)也要從整體上進(jìn)行把握，要用系統(tǒng)的觀點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。

4.有效性原則。即指標(biāo)體系中各指標(biāo)是易取得的，也是可理解的。指標(biāo)體系設(shè)立的目的是能夠更好地對(duì)大型國(guó)家工程進(jìn)行審計(jì)，因此，只有其各指標(biāo)容易取得的情況下才能實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。審計(jì)的目的是為了讓審計(jì)報(bào)告使用者獲得關(guān)于工程的充分的準(zhǔn)確的信息，只有當(dāng)其能夠被使用者所理解，其價(jià)值才能得到體現(xiàn)。

（二）綜合績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的設(shè)定

根據(jù)指標(biāo)選取的原則，大型國(guó)家工程的綜合績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系可以從這幾個(gè)層面展開(kāi)：財(cái)務(wù)指標(biāo)層面、社會(huì)指標(biāo)層面、環(huán)境生態(tài)指標(biāo)層面、工程質(zhì)量層面、行業(yè)發(fā)展層面。當(dāng)然，對(duì)于不同的具體項(xiàng)目，指標(biāo)體系設(shè)立不應(yīng)該是一成不變的，而是根據(jù)實(shí)際情況的需要予以動(dòng)態(tài)地變化，以增強(qiáng)指標(biāo)體系的科學(xué)性。

以上幾個(gè)層面之間是緊密相連的，從整體上對(duì)工程進(jìn)行全方位的審計(jì)。

財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)估工程的財(cái)務(wù)成果，是對(duì)工程從財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行分析，計(jì)算收入、成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并分析工程的投資收益率、投資回收期、投資凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以考察工程項(xiàng)目建成的財(cái)務(wù)贏利能力。

社會(huì)指標(biāo)主要分析工程項(xiàng)目對(duì)社會(huì)的影響，分析工程對(duì)社會(huì)的影響，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)及工程完工后對(duì)社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展、就業(yè)、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、國(guó)家形象等的影響。

環(huán)境生態(tài)指標(biāo)也是必不可少的，目前中國(guó)大部分地區(qū)環(huán)境污染的日益加重、生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重，因此工程建設(shè)過(guò)程中生態(tài)環(huán)境的保護(hù)日益顯得重要。在對(duì)一個(gè)大型國(guó)家工程進(jìn)行綜合審計(jì)時(shí)，可從廢水、廢氣、廢渣處理、資源占用率、生態(tài)破壞率、環(huán)保成本比率等多方面對(duì)其進(jìn)行生態(tài)環(huán)境評(píng)估。

大型國(guó)家工程必須關(guān)注工程質(zhì)量，以免出現(xiàn)工程質(zhì)量問(wèn)題而給國(guó)家和社會(huì)帶來(lái)巨大損失，因此，對(duì)大型國(guó)家的質(zhì)量審計(jì)是一個(gè)非常重要的方面。

大型國(guó)家工程在其建設(shè)過(guò)程中會(huì)對(duì)現(xiàn)有工程建設(shè)過(guò)程的工藝、技術(shù)、管理等各方面提出挑戰(zhàn)，很多新工藝、新技術(shù)、新理念在工程建設(shè)得以產(chǎn)生，因此大型國(guó)家工程的建設(shè)對(duì)中國(guó)很多行業(yè)業(yè)務(wù)水平的發(fā)展起到很大的作用，因此對(duì)大型國(guó)家工程綜合績(jī)效審計(jì)過(guò)程中要對(duì)行業(yè)發(fā)展指標(biāo)作出合理的評(píng)價(jià)，也是大型國(guó)家工程社會(huì)價(jià)值的一個(gè)重要方面。

四、結(jié)論

大型國(guó)家工程綜合績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，本文僅對(duì)其審計(jì)指標(biāo)體系進(jìn)行了研究。需要注意的是在指標(biāo)體系構(gòu)建的過(guò)程中，要以審計(jì)的目標(biāo)為導(dǎo)向，嚴(yán)格按照指標(biāo)選取的原則，把指標(biāo)體系細(xì)分為具體的層面，用系統(tǒng)分析的方法對(duì)每一層面選定定性與定量指標(biāo)，以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的可理解性和可操作性。

指標(biāo)體系設(shè)定之后，在實(shí)際運(yùn)用中，需要根據(jù)工程實(shí)際情況對(duì)指標(biāo)體系做出相應(yīng)的調(diào)整，使得指標(biāo)體系其更具有科學(xué)性。對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)分別評(píng)估后，從系統(tǒng)的角度整體把握大型國(guó)家工程的綜合績(jī)效審計(jì)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

根據(jù)以上指標(biāo)體系的五個(gè)層面，設(shè)立具體指標(biāo)，如上表。

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[責(zé)任編輯陳麗敏]