新《企業(yè)所得稅稅法》實(shí)施以來(lái)對(duì)于浙江利用外資的影響

摘要：2008年1月1日起，新的《企業(yè)所得稅稅法》正式施行。新稅法取代了原有的兩稅并行的格局，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率，取消了外資企業(yè)原有的一些優(yōu)惠政策。出臺(tái)近一年來(lái)，對(duì)于浙江吸引外資有無(wú)影響、影響如何，是多方關(guān)注的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅法；浙江；外資；影響

中圖分類號(hào)：F125.4文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2009）10－0013－02

本文擬將搜集到的截至2008年11月份最新的數(shù)據(jù)加以分析，得出相關(guān)結(jié)論，從而檢驗(yàn)理論分析的正確性[1]。

一、原企業(yè)所得稅法體系下浙江利用外資的情況

浙江省近些年來(lái)加大了招商引資的力度，起到了一定成效。

近幾年吸引外商投資連年增長(zhǎng)。以2007年為例，2007年，浙江省合同利用外資204億美元，實(shí)際利用外資103.7億美元，同比2006年分別增長(zhǎng)了6.8%和16.6%。浙江省第三產(chǎn)業(yè)實(shí)際利用外資比重首次提高到30%，新設(shè)外商投資研發(fā)中心30余家。新增13家世界500強(qiáng)投資企業(yè)，至2007年底共有69家世界500強(qiáng)企業(yè)落戶浙江。外資已成為浙江省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)勁引擎[2]。

二、新稅法實(shí)施11個(gè)月后，浙江利用外資情況

1.外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況總體基本正常，未出現(xiàn)大范圍的撤資、停業(yè)或歇業(yè)、倒閉現(xiàn)象。實(shí)際上，新所得稅只是把原有的不合理的稅率和優(yōu)惠政策調(diào)整為合理的稅率體系和優(yōu)惠政策。

從浙江實(shí)施11個(gè)月的情況來(lái)看，雖然實(shí)際利用外資增幅加速回落，但總體上利用外資工作和原有外資企業(yè)并未出現(xiàn)大的震蕩。

2.實(shí)際使用外資增幅提升。實(shí)際使用外資650億美元，同比增長(zhǎng)4.5%。

3.單項(xiàng)投資規(guī)模擴(kuò)大，500強(qiáng)企業(yè)紛紛落戶浙江。2008年前11個(gè)月平均單項(xiàng)投資規(guī)模1 529萬(wàn)美元，平均單項(xiàng)合同外資929萬(wàn)美元。同比分別增長(zhǎng)26.5%和38.5%。

2008年新批投資總額1 000萬(wàn)美元以上的項(xiàng)目579家（同比減少286家），投資總額221.15億美元，占總數(shù)的90.8%，同比提高1.1%；合同外資131.07億美元，占總數(shù)的88.5%，同比提高0.4%。其中，新批投資總額3 000萬(wàn)美元以上的重大項(xiàng)目89家（比上年同期減少23家），增資重大項(xiàng)目48家（比上年同期減少14家）。

2008年[3]新增12家全球500強(qiáng)企業(yè)，分別系三菱化學(xué)、摩托羅拉、高盛、三星、韓華、麥德龍、阿克蘇諾貝爾、住友電工、沃爾瑪、英博投資，行業(yè)涉及化工、機(jī)電、商業(yè)、建材、飲料等。截至2008年11月底，共有81家全球500強(qiáng)企業(yè)落戶浙江[1]。

三、新稅法對(duì)于浙江吸引外資的負(fù)面影響之實(shí)證分析

1.稅率統(tǒng)一和定期減免稅優(yōu)惠政策的取消對(duì)利用外資之負(fù)面影響。新稅法將一般性的內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一為25%，取消了很多針對(duì)外資企業(yè)的地區(qū)優(yōu)惠稅率，取消了針對(duì)一般工業(yè)企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠。

從短期來(lái)看，稅率的統(tǒng)一、定期減免稅以及其他一些優(yōu)惠政策的取消可能對(duì)于吸引一般性行業(yè)的外資帶來(lái)一定的負(fù)面影響。

例如，位于經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)外資企業(yè)的稅率會(huì)有一定的提高。浙江的國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)共有八個(gè)、沿海開(kāi)放城市和沿海開(kāi)放區(qū)有寧波等城市和地區(qū)。

原稅法：經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的一般生產(chǎn)性外資企業(yè)以前施行15%的稅率；生產(chǎn)性外資企業(yè)還享受兩免三減半的優(yōu)惠政策。

新稅法：將在五年內(nèi)逐步過(guò)渡到25%的稅率；取消定期減免稅優(yōu)惠政策。

可見(jiàn)，稅率統(tǒng)一將提高開(kāi)發(fā)區(qū)外資企業(yè)的稅率水平。這對(duì)于開(kāi)發(fā)區(qū)吸引外資會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。

2.實(shí)施11個(gè)月以來(lái)負(fù)面影響的實(shí)證分析。2008年1—11月，實(shí)際利用外資增幅加速回落。全省新批外資企業(yè)1 594家，同比減少39%；投資總額243.66億美元，同比減少22.8%；合同外資金額148.07億美元，同比減少15.5%。

四、新稅法對(duì)于浙江利用外資的積極影響之實(shí)證分析

（一）統(tǒng)一稅率、定期減免稅的取消、關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)管理等相關(guān)規(guī)定對(duì)于利用外資的積極影響

1.對(duì)于經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)以外的地區(qū)的積極影響。統(tǒng)一后的稅率為25%。雖然相對(duì)于一些開(kāi)發(fā)區(qū)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)稅率高了一些，但是調(diào)整的幅度很有限，這一稅率相對(duì)來(lái)說(shuō)在周邊國(guó)家只能處于中等偏下的水平。而且外資企業(yè)在全省任何地方稅率都是25%，對(duì)于浙江除寧波、杭州以外的其他地區(qū)吸引外資會(huì)避免稅率差異，有利于這些地區(qū)吸引外資的工作。

2.減少外資企業(yè)推遲獲利年度進(jìn)行避稅的動(dòng)機(jī)。以前很多企業(yè)利用定期減免稅。政策的缺陷，無(wú)限期地推遲獲利年度，以達(dá)到少交稅或不交稅的目的。這也是轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的動(dòng)力之一。取消定期減免稅，可以大大地減少企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的動(dòng)力，從而對(duì)于國(guó)家稅收的保障起到積極的作用。

3.減少假外資和避稅地外資。（1）假外資和避稅地投資的情況。2007年1—11月份浙江省投資來(lái)源地前幾位的主要是一些避稅地的投資。其中，排在前兩位的分別是香港54.8%、維爾京群島16.3%[4]。在2006年《溫州市外資企業(yè)登記及其運(yùn)行情況分析報(bào)告》中顯示，溫州市外商投資企業(yè)發(fā)展過(guò)程中確實(shí)存在國(guó)內(nèi)資金“返回投資”和“假外資”行為。尤其是臺(tái)資、港資企業(yè)里包括了許多國(guó)內(nèi)資金通過(guò)這些自由港中轉(zhuǎn)后的“[5]返程投資”行為。寧波市的情況與此類似。據(jù)寧波市信息中心的一份報(bào)告，1998—2004年間，在全球外資的三大來(lái)源地美國(guó)、日本及西歐投資份額逐漸減少之際，維爾京島、開(kāi)曼群島、薩摩亞等三地在寧波的投資比重卻“異軍突起”。2004年，維爾京島以22 600萬(wàn)美元實(shí)際外資位列第二，開(kāi)曼群島以21 933萬(wàn)美元緊隨其后，薩摩亞居第七。僅以上三個(gè)地區(qū)實(shí)際利用外資已占到該市總額的24.29%，比上年同期提高8.87個(gè)百分點(diǎn)，超過(guò)美國(guó)和日本。報(bào)告中指出，寧波市“假外資現(xiàn)象有所抬頭，應(yīng)當(dāng)引起關(guān)注。”[6]（2）取消外資企業(yè)的“超國(guó)民待遇”對(duì)于減少利用投資者身份的籌劃進(jìn)行的“返程投資”的實(shí)施必將起到相當(dāng)?shù)囊种谱饔?。?）新稅法的特別納稅調(diào)整一節(jié)，針對(duì)關(guān)聯(lián)交易中違反獨(dú)立企業(yè)交易定價(jià)原則的，要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和處罰。這些規(guī)定也將在一定程度上起到抑制“返程投資”的作用。

實(shí)證分析，新稅法實(shí)施后，前11個(gè)月投資來(lái)源地確實(shí)出現(xiàn)了新的變化。從合同外資絕對(duì)值增長(zhǎng)前三位國(guó)家看，依次為日本、美國(guó)、韓國(guó)。其中，日本合同外資增長(zhǎng)230.4%、韓國(guó)合同外資增長(zhǎng)183.3%。而來(lái)自于維爾京群島、開(kāi)曼群島等自由港合同外資合計(jì)12.31億美元，同比下降65.5%，比重減少12.1%；實(shí)際外資23.44億美元，同比下降13.4%，比重減少5.4%。第三地自由港合同外資絕對(duì)值減少約23.34億美元，約占全省合同外資減少總數(shù)的86.1%[3]。

（二）行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的積極影響

1.對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的積極影響。（1）浙江的國(guó)家級(jí)高新區(qū)只有杭州高新區(qū)。以前只有高新區(qū)內(nèi)的高新企業(yè)才能適用優(yōu)惠稅率?，F(xiàn)在浙江全境的高新技術(shù)外資企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)適用15%的優(yōu)惠政策，這對(duì)于浙江全省的吸引高新技術(shù)企業(yè)投資工作一定會(huì)帶來(lái)積極的影響；（2）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資抵扣優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；（3）鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)優(yōu)惠政策。企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除50%。開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（4）鼓勵(lì)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的優(yōu)惠政策。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

高新技術(shù)企業(yè)吸引外資的實(shí)證分析：新稅法實(shí)施11個(gè)月以來(lái)，浙江信息服務(wù)軟件業(yè)新批、增資大項(xiàng)目31個(gè)，合同外資和實(shí)際外資分別增長(zhǎng)62.9%和28.6%；科研技術(shù)服務(wù)業(yè)合同外資和實(shí)際外資同比分別增長(zhǎng)143.7%和192.4%，其中新批5個(gè)外資研發(fā)中心，均設(shè)在寧波市，主要涉及化工材料、生物制品等的研發(fā)[5]。

2.對(duì)于其他鼓勵(lì)類行業(yè)的積極影響。（1）鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備投資的優(yōu)惠政策。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。新稅法同舊稅法相比，突出了抵扣設(shè)備的范圍為：環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備。體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)加強(qiáng)這幾方面投資的鼓勵(lì)。（2）農(nóng)、林、牧、漁行業(yè)的優(yōu)惠政策。對(duì)于從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得實(shí)行免稅或減半征稅的優(yōu)惠政策。（3）對(duì)于企業(yè)資源利用的鼓勵(lì)性優(yōu)惠政策。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。（4）鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施投資的優(yōu)惠政策。企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

五、結(jié)論

（1）合同外資和實(shí)際利用外資增幅有所回落，但幅度有限。（2）外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況總體基本正常，未出現(xiàn)大范圍的撤資、停業(yè)或歇業(yè)、倒閉現(xiàn)象。（3）從外資來(lái)源地來(lái)看，問(wèn)題較多的避稅地投資大為減少。這也是新所得稅的立法目的之一。從這段時(shí)間的實(shí)施來(lái)看，效果較為明顯。自由港合同外資和實(shí)際外資均有所下降。其中：合同外資的減少占全省合同外資減少總數(shù)的86.1%。（4）高新技術(shù)行業(yè)及鼓勵(lì)類行業(yè)利用外資出現(xiàn)較大幅度的增長(zhǎng)。（5）單項(xiàng)投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，世界500強(qiáng)企業(yè)在浙江投資情況良好。

參考文獻(xiàn)：

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[3]浙江省2007年1—12月外商直接投資情況[EB/OL].浙江省發(fā)改委網(wǎng)站.

[4]裴長(zhǎng)洪，彭磊.兩稅合一是創(chuàng)造吸收外資優(yōu)勢(shì)的新起點(diǎn)[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2008，（3）.

[5]浙江省外商直接投資統(tǒng)計(jì)簡(jiǎn)報(bào)[EB/OL].浙江省對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作廳網(wǎng)站，2008-01-11.

[6]寧波市信息中心.1998—2004年寧波市利用外資現(xiàn)狀及存在問(wèn)題淺析[EB/OL].寧波市發(fā)改委網(wǎng)站.

[責(zé)任編輯吳高君]