關于企業(yè)內部審計成本管理的思考

[摘 要] 本文通過對內部審計成本管理現(xiàn)狀的分析，提出了從思想上重視內部審計;利用外部審計資源節(jié)約內部審計成本和從技術層面研究如何既保證審計質量，又降低審計成本，提高管理效益。

[關鍵詞] 內部審計 審計成本管理

一、內部審計成本的概念

內部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于改善機構的運作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，內部審計可以幫助一個機構實現(xiàn)其目標。審計成本有廣義與狹義之分。廣義的審計成本是與審計機關行使審計職責有關的一切價值犧牲，是整個社會為審計監(jiān)督的存在而付出的代價。狹義的審計成本是指某一審計主體執(zhí)行某一特定的審計項目所花費的人力、物力、財力的總和，是審計組織全部支出對象化了的貨幣表現(xiàn)。內部審計成本是指單位用于設置內部審計機構、聘用內審人員、組織進行各項內部審計活動而發(fā)生的可以用貨幣計量的各種資源耗費。從內部審計對單位經濟活動運行的作用看，內部審計成本可以分成防范成本和查錯糾弊成本;按其經濟責任及可控程度看，內部審計成本又可以分成可控制成本和不可控制成本或責任成本。

二、企業(yè)內部審計成本管理現(xiàn)狀及問題

1.內部審計沒有得到充分重視，造成內部審計資源浪費。企業(yè)管理者對審計工作重視不夠和單位職工對內部審計的認識不足是造成內部審計資源浪費的主要原因。近幾年來，盡管內部審計在企業(yè)管理中的作用日益增強，但不少企業(yè)對內部審計的重要性還是認識不足，企業(yè)因為未充分發(fā)揮內部審計的作用而造成財務損失、資產管理損失的風險加大。

2.傳統(tǒng)的審計模式存在缺陷。目前，我國還沒有普及開展現(xiàn)代風險導向審計，注會審計還停留在傳統(tǒng)風險導向審計階段。審計人員進行審計時，難以對固有風險做出準確評估，往往將固有風險確定為高水平，轉而將審計資源投向控制測試和實質性測試。沒有從宏觀上把握審計風險，造成審計資源的浪費。抽樣調查取證不能完全確保審計成本與審計質量之間的均衡。如果要確保審計質量，將審計風險控制在可接受的范圍之內，就要擴大審計程序，付出較高的審計成本以收集更多的審計證據來支持發(fā)表的審計意見。會計師事務所是盈利性機構，從業(yè)的注冊會計師不可避免地為求得更多的利潤而會降低審計成本。減少抽樣數量，成為了審計人員降低審計成本的一個重要手段，這樣審計證據充分性得不到保證，加大了審計風險。

3.內部審計人員的審計技術水平不高，造成內部審計成本加大。很多審計機構沒有嚴格按照內部審計準則的要求來進行審計工作，隨意性較大;有些審計人員或能力較低，或沒有良好的職業(yè)操守等等，這些都使審計風險加大，最終造成審計成本增加。

三、加強企業(yè)內部審計成本管理的措施

1.從思想上重視內部審計。(1)提高對內部審計的認識，充分發(fā)揮內部審計的作用。企業(yè)內部審計不同于國家審計和社會審計，必須把定位點確立在為企業(yè)領導的決策當好參謀助手，促進加強企業(yè)內部管理，提高企業(yè)經濟效益上，實現(xiàn)由“把關型審計”向“管理型審計”的轉變，而不能單純只看查出了多少違紀違規(guī)問題和多少違紀違規(guī)金額，應當充分利用內部審計熟悉單位規(guī)章制度及財務狀況的優(yōu)勢，及時反饋領導決策的落實情況，制度的執(zhí)行情況，緊緊圍繞企業(yè)的總體目標開展工作，推行現(xiàn)代化的管理理念，把服務寓于監(jiān)督之中，促進企業(yè)管理水平和經濟效益的提高。(2)加強審計隊伍建設，提高企業(yè)內部審計人員的綜合素質，樹立良好的審計形象。按照建設一支政治強、作風硬、品德好、業(yè)務精的企業(yè)內部審計隊伍的目標，通過加強政治思想工作，組織學習和培訓，開展企業(yè)審計理論和實務的研討，總結實踐經驗等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風建設和業(yè)務能力培養(yǎng)，使審計人員政治思想素質、業(yè)務水平和工作能力不斷得到提高，建立一支知識結構多元化、專業(yè)知識技能化、技術職稱資格化的單位內部審計專業(yè)隊伍，從而更好地服務于企業(yè)經濟管理。

2.利用外部審計資源節(jié)約內部審計成本。我國目前有三種審計形式:國家審計、社會審計、內部審計。內部審計與外部審計的內容、范圍、標準、依據、程序、方法，有很多相通相近之處。內部審計可以利用外部審計提供的相關資料，提高審計效率;當自身力量不足時，可以委托社會審計協(xié)助完成內部審計工作任務，如基建審計?？梢岳脟覍徲嫿Y果，對國家審計審過的內容可以減少審計程序。特別是外部審計所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內部審計要進行跟蹤調查核實，看其是否已采取改進措施等。內部審計要利用外部審計發(fā)現(xiàn)的問題線索，確定審計的重點領域。

3.提高內部審計成本管理技術水平。(1)改進審計方法。收益一定的情況下，降低成本是有效的途徑，而決定審計成本的關鍵因素在于審計方法。制度基礎審計對審計資源在高風險和低風險審計領域的分配上也不是很有效，如果項目的審計難度較大，為了減少審計成本，往往就會分配較高的重要性水平，以達到降低審計風險的目的。現(xiàn)代風險導向審計提供了一種既能保持審計效果又能提高審計效率的全新思路:它以風險評估分析為基礎，確定審計的重點和范圍，確定如何收集、收集多少和收集何種性質的審計證據，從而把審計資源傾向于高風險的審計領域，大大降低了審計成本，提高了審計效果和效率。在審計過程中，審計人員必須全面考慮審計重要性、審計風險和審計成本，合理確定審計重要性水平，承擔審計風險，合理分配審計成本。(2)整合審計資源，建立信息資源數據庫，積極開展計算機輔助審計。內部審計基本上是對本單位、本系統(tǒng)的經濟活動進行審計，優(yōu)勢是情況熟悉。審計對象情況前后具有連貫性，多項審計項目之間也有著千絲萬縷的聯(lián)系，因此審計人員有條件可以把多個審計項目聯(lián)系起來思考，有利于把相對獨立的各審計項目的資源整合起來，對審計結果加以利用。(3)加強后續(xù)審計。后續(xù)審計是指內部審計機構為檢查被審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。內部審計機構在報送審計報告后，經過一段合理的時間，審計人員應該對審計對象進行復查，看其是否執(zhí)行審計意見，采納審計建議，是否采取合適的糾正行為，取得理想的效果，并對其進行評價。開展后續(xù)審計，對保證審計質量、發(fā)揮審計作用有著十分重要的意義。

參考文獻:

[1]楊鳳元 吳 丹:對會計事務所審計風險與成本思考[J].財經論壇，2008年7月

[2]黃 丹 李春湖:內部審計成本管理初探[J].金融與經濟，2008年8