從呼吁提高月工薪個(gè)人所得稅起征點(diǎn)說起

摘要:《國(guó)家稅收》是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，筆者根據(jù)“免征額”、“起征點(diǎn)”概念在社會(huì)上出現(xiàn)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的現(xiàn)實(shí)情況，為提起學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)有關(guān)“免征額”和“起征點(diǎn)”的教學(xué)思路。在引入個(gè)人所得稅出現(xiàn)“起征點(diǎn)”錯(cuò)誤說法現(xiàn)實(shí)后，從講述兩者概念入手，重點(diǎn)對(duì)這兩個(gè)概念的聯(lián)系和實(shí)質(zhì)區(qū)別進(jìn)行對(duì)比分析，然后再以案例講解和課堂習(xí)題輔助兩個(gè)手段，加深學(xué)生對(duì)這兩個(gè)內(nèi)容的理解，引導(dǎo)學(xué)生熟練掌握這兩者的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞:起征點(diǎn);免征額;課堂教學(xué)

中圖分類號(hào):G473 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1002—2589(2009)25—0213—02

近日又見報(bào)紙和網(wǎng)絡(luò)報(bào)道，建議我國(guó)應(yīng)上調(diào)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，在這次國(guó)民提出個(gè)人所得稅起征點(diǎn)應(yīng)定在3 000元之前，國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)于2008年4月27日就呼吁再次上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)?？墒?，在個(gè)人所得稅范疇中，有沒有起征點(diǎn)這個(gè)說法呢?答案是沒有的，這就涉及到國(guó)家稅收中另一個(gè)概念——免征額。聯(lián)想起從2005年第一次媒體熱烈討論的個(gè)人所得稅的免征額問題，也是把“免征額”和“起征點(diǎn)”混淆，沸沸揚(yáng)揚(yáng)的討論聲中，絕大部分媒體都是一邊倒的以起征點(diǎn)來表述，說明在日常生活和稅收工作中，很多人把起征點(diǎn)與免征額相混淆。那么起征點(diǎn)與免征額到底是什么回事呢?

在這種大環(huán)境之下，《國(guó)家稅收》課程中，怎樣講解起征點(diǎn)和免征額才是最好的授課形式呢?

首先，明確教材。《國(guó)家稅收》教材為中國(guó)人民大學(xué)的教授、碩士生導(dǎo)師楊秀琴主編，楊秀琴教授是我國(guó)在中國(guó)稅收學(xué)術(shù)方面的專家，為了適應(yīng)教育部人才培養(yǎng)模式改革和開放教育特地編寫了這本教材。因此，《國(guó)家稅收》教材是在現(xiàn)行稅制指導(dǎo)下，結(jié)合了我國(guó)稅制的知識(shí)和教育部人才培養(yǎng)模式改革和開放教育的教育方向，是一本知識(shí)性、實(shí)用性很強(qiáng)的教材。

其次，分析學(xué)生。講授《國(guó)家稅收》，面對(duì)的是成人學(xué)生，是在社會(huì)上有工作有收入的人群，對(duì)金錢收入比較敏感，他們能體會(huì)收入不同帶來的自身感受的不同，所以從社會(huì)現(xiàn)實(shí)結(jié)合他們的自身利益來引入授課內(nèi)容，可以提高他們的關(guān)注度。

第三，梳理課堂教學(xué)思路:

一、提示起征點(diǎn)和免征額在實(shí)際和考試方面的重要性

課堂講解起征點(diǎn)和免征額這個(gè)知識(shí)點(diǎn)的時(shí)候，首先聯(lián)系實(shí)際，提請(qǐng)同學(xué)們回憶網(wǎng)上和報(bào)紙上關(guān)于建議我國(guó)應(yīng)上調(diào)個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”的新聞和評(píng)論，將人們對(duì)起征點(diǎn)和免征額在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的混淆引入課堂，強(qiáng)調(diào)這兩個(gè)概念應(yīng)用上的不同會(huì)影響到他們的收入水平的變動(dòng)，調(diào)動(dòng)起學(xué)生的興趣和求知欲。然后強(qiáng)調(diào)在《國(guó)家稅收》這門課中，起征點(diǎn)和免征額這兩個(gè)內(nèi)容雖然不多，但她們作為我國(guó)稅制制度的構(gòu)成要素，在《國(guó)家稅收》中是一個(gè)重要的基礎(chǔ)知識(shí)，并且，幾乎是每次考試都會(huì)涉及的內(nèi)容，提醒學(xué)生加以重視。

二、講解知識(shí)點(diǎn)

1.引導(dǎo)學(xué)生掌握概念。起征點(diǎn)是根據(jù)稅制的規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象確定的征稅起點(diǎn)，達(dá)到起征點(diǎn)的按課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅;達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅。

免征額是根據(jù)稅制的規(guī)定在課稅對(duì)象中預(yù)先確定的免于征稅的數(shù)額。實(shí)行免征額規(guī)定時(shí)，無論課稅對(duì)象數(shù)額是多少，每個(gè)納稅人都可以按規(guī)定扣除等量數(shù)額的課稅對(duì)象，對(duì)扣除的部分免于征稅，只就超過的部分的征稅。

2.起征點(diǎn)與免征額出現(xiàn)的由來。它們都屬于我國(guó)稅收政策中減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施，是為了貫徹國(guó)家有關(guān)方針和政策，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)生產(chǎn)的作用或者幫助某些納稅人解決實(shí)際困難，針對(duì)性的對(duì)稅制中規(guī)定的課稅基數(shù)進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的目的，即我們通常所說的稅收優(yōu)惠。

3.掌握起征點(diǎn)和免征額的聯(lián)系與區(qū)別。這也是本內(nèi)容的重要之處。起征點(diǎn)和免征額相似之處在于:它們都是屬于對(duì)納稅人的優(yōu)惠政策;區(qū)別在于:實(shí)行起征點(diǎn)規(guī)定時(shí)，只有達(dá)不到起征點(diǎn)的納稅人才能享受免稅待遇，達(dá)到起征點(diǎn)的則應(yīng)按規(guī)定全額納稅。這其實(shí)是個(gè)有限優(yōu)惠的規(guī)定，即享受稅收優(yōu)惠的只是全部納稅人中的符合稅收優(yōu)惠政策的一部分。而免征額在這方面剛好相反，它是個(gè)全員優(yōu)惠的政策。實(shí)行免征額規(guī)定時(shí)，每一個(gè)納稅人都能享受一定數(shù)量的免稅待遇。

三、理論聯(lián)系實(shí)際，實(shí)例分析

1.舉例計(jì)算、分析起征點(diǎn)和免征額。在學(xué)生明確起征點(diǎn)和免征額的聯(lián)系與區(qū)別后，適時(shí)聯(lián)系實(shí)際，將社會(huì)上有關(guān)討論引入課堂。課堂提問:我國(guó)個(gè)人所得稅征收時(shí)對(duì)工資薪金所得準(zhǔn)許減除必要費(fèi)用，從2008年3月1日起，所有月收入2 000元以下的工資薪金所得不征稅，2 000元以上部分按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。這個(gè)規(guī)定是屬于起征點(diǎn)還是免征額?引導(dǎo)學(xué)生將理論應(yīng)用到實(shí)際中，實(shí)例分析。學(xué)生在對(duì)比分析之后，回到理論討論上，普遍能很好地掌握起征點(diǎn)和免征額的區(qū)別。

舉例:某人本月工資為2 500元，按媒體所稱起征點(diǎn)為2 000元的話，2 500元超過起征點(diǎn)，必須全額計(jì)征個(gè)人所得稅，其應(yīng)納稅所得額為2 500，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率表對(duì)應(yīng)計(jì)征稅額應(yīng)為 2 500×15%-125=250元;但如果該必要減除費(fèi)用定義為免征額并同樣為2 000元的話，個(gè)人所得稅僅對(duì)超過2 000元的部分征稅，即應(yīng)納稅所得額為500，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率表，應(yīng)納稅額為(2 500-2 000)×5%=25元。可見，區(qū)分兩者，不僅有質(zhì)的意義，在納稅人負(fù)擔(dān)上還有量的差別。如果在個(gè)人所得稅上適用起征點(diǎn)規(guī)定，納稅人負(fù)擔(dān)明顯畸高，不符合我國(guó)政府是從民生出發(fā)，考慮調(diào)整個(gè)人所得稅為降低納稅人負(fù)擔(dān)提高納稅人生活質(zhì)量的初衷。

2.分析起征點(diǎn)和免征額的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用之處。免征額是對(duì)個(gè)人所得稅的規(guī)定，起征點(diǎn)用在什么稅種上呢?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]80號(hào))明確規(guī)定，從2003年1月1日起，國(guó)家大幅度提高個(gè)體戶增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)。增值稅方面，銷售貨物的起征點(diǎn)從原來的月銷售額600元～2 000元調(diào)整為月銷售額2 000元～5 000元(各地根據(jù)實(shí)際情況確定具體數(shù)額)，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)從原來的月銷售額200元～800元調(diào)整為月銷售額1 500元～3 000元等;營(yíng)業(yè)稅方面，按期納稅的起征點(diǎn)從月營(yíng)業(yè)額200元～800元調(diào)整為月營(yíng)業(yè)額1 000元～5 000元，按次納稅的起征點(diǎn)從每次(日)營(yíng)業(yè)50元調(diào)整為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。

由此可見，起征點(diǎn)的應(yīng)用專屬增值稅和營(yíng)業(yè)稅范疇，并且規(guī)定增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)只限于個(gè)人，也即是個(gè)體工商戶。

個(gè)人所得稅的計(jì)算比較復(fù)雜，而起征點(diǎn)和免征額的內(nèi)容卻是稅收實(shí)體法的基礎(chǔ)理論，因此，不能講授太深?yuàn)W的實(shí)例。在明確各自應(yīng)用領(lǐng)域后，此時(shí)講解順流而下，以課后習(xí)題當(dāng)堂練習(xí)，讓學(xué)生鞏固這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

四、課堂練習(xí)鞏固

本內(nèi)容在本章練習(xí)題中有兩道習(xí)題:

第一題，某種稅規(guī)定，月營(yíng)業(yè)收入額在5 000元以上的(含5 000元)的按10%的稅率征稅，5 000元以下的不征稅。某納稅人2月份取得營(yíng)業(yè)收入8 000元。要求計(jì)算應(yīng)納稅額，并指出該項(xiàng)規(guī)定屬于起征點(diǎn)還是免征額。

第二題，某稅種采取15%的比例稅率并規(guī)定以納稅人的收入額減除1 000元費(fèi)用后的余額作為計(jì)稅收入額，某納稅人4月份取得收入5 000元。要求計(jì)算應(yīng)納稅額，并指出該項(xiàng)規(guī)定屬于起征點(diǎn)還是免征額。

起征點(diǎn)和免征額的計(jì)算過程是比較簡(jiǎn)單的，所以關(guān)鍵是正確分析出哪種應(yīng)稅行為屬于起征點(diǎn)范疇，哪種種應(yīng)稅行為屬于免征額范疇。課堂設(shè)計(jì)中，要求學(xué)生將兩題同時(shí)審題，結(jié)合起來對(duì)比分析，一來可以鞏固前面學(xué)過的相關(guān)內(nèi)容，二來可以正確分析出練習(xí)結(jié)果。

第一步，要求學(xué)生先分析出兩題各自屬于什么范疇，是起征點(diǎn)還是免征額。這里，先請(qǐng)學(xué)生回答出兩題的關(guān)鍵字句，借以確定各題是屬于起征點(diǎn)還是免征額范疇。

第二步是接著第一步的分析步驟，只要確定了是起征點(diǎn)還是免征額的話，就哪個(gè)應(yīng)稅部分征稅的計(jì)算可以說輕而易舉，水到渠成。如第一題的關(guān)鍵字句是5 000元以下的不征稅，說明這題屬于起征點(diǎn)范疇，要求對(duì)達(dá)到起征點(diǎn)的按課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅;達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅。題目中的納稅人2月份取得營(yíng)業(yè)收入8 000，應(yīng)計(jì)繳稅額8 000×10%=800元。

以此思路講授起征點(diǎn)和免征額的內(nèi)容，每次均能收到較好效果。在以后課程中，每有與此關(guān)聯(lián)內(nèi)容，學(xué)生都能正確回答出相關(guān)問題，無一失誤。

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