關(guān)于對政策性不良資產(chǎn)相關(guān)問題的思考

中圖分類號:F2文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1673-8209(2009)10-0031-02

所謂的不良資產(chǎn)相對于各類專業(yè)銀行或非金融機構(gòu)，就是各類專業(yè)銀行或非金融機構(gòu)以各種不同的名義，核批并放貸給各類企業(yè)，已超過法律訴訟期且仍掛在賬上的資產(chǎn)，對于放貸款的銀行來說這就是本銀行的不良資產(chǎn)。不良資產(chǎn)的債權(quán)“收回、收不回”存在著較大的不確定性，形象地說，它就是銀行或非金融機構(gòu)的“一塊雞肋”。

銀行依據(jù)國家政策的要求，對其不良資產(chǎn)處置的方法，一般均采用打包、組合的方式賣給信托公司(資產(chǎn)管理公司)，出售的價格一般都低于賬面余額的一定比例或金額，在出售債權(quán)的方式上，不外乎不附追索權(quán)和附追償權(quán)的兩種方式。

信托公司或資產(chǎn)管理公司購入不良資產(chǎn)后的處置方法，發(fā)揮本企業(yè)各種資源優(yōu)勢，把低價買入的不良資產(chǎn)以適當(dāng)價格轉(zhuǎn)售出去，從中賺取差價，獲得相關(guān)利益的流入。

我單位也曾于2008年8月20日左右，按照鄭州市人民政府督查通知鄭政查〔2007〕22號文件的要求，被動從鄭州市財務(wù)開發(fā)公司認(rèn)購回(豫泰資產(chǎn)管理公司)轉(zhuǎn)售的一組不良資產(chǎn)，對于這部分債權(quán)我們也稱之為政策性不良資產(chǎn)?，F(xiàn)將對其不良資產(chǎn)調(diào)研情況總結(jié)如下:

1 如果沒有政府的支持，對政策性不良資產(chǎn)代位追償難度大、問題多

(1)金額少的不良資產(chǎn)占債權(quán)的比例大、年代久遠(yuǎn)、情況復(fù)雜，要追償?shù)轿挥幸欢ǖ碾y度。在獲得這組不良資產(chǎn)債權(quán)前，原本想采用同樣的方式將其按區(qū)域發(fā)包出去，但是在獲得這部分債權(quán)以后，在對其不良資產(chǎn)進(jìn)行整理、分類的過程中，我們發(fā)現(xiàn)認(rèn)購回的這組債權(quán)，不但分布于15個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，遍布全市各行各業(yè)及各個角落，而且當(dāng)時貸款的具體用途更是五花八門，有貸幾元錢用于購雞蛋的款，有貸數(shù)十元用于購豬娃的款，也有少部分企業(yè)的貸款，收回這樣的資產(chǎn)的成本很高、難度較大。

諸如此類，關(guān)于這組債權(quán)的事項不僅僅如此。我們再從貸款的年度看大都已久遠(yuǎn)，基本上都源于50年代初與60年代末，從距今的時間上推測，貸款人年齡較小的，也應(yīng)該在65周歲以上，這部分當(dāng)事人應(yīng)該都已步入風(fēng)燭殘年，在這些當(dāng)事人當(dāng)中，我們沒有聽說其中的哪一位當(dāng)事人是當(dāng)今滎陽的名流，如果要追償這部分債權(quán)，即使不考慮要賬成本，恐怕我們要找到債務(wù)當(dāng)事人都有一定的難度;還有就是這部分貸款企業(yè)的現(xiàn)狀，土生土長的滎陽人，大多都耳濡目染了滎陽企業(yè)的變遷，從94年打破鐵飯碗企業(yè)改制以來，50-60年代的廠礦距今尚存有多少，既使存在已經(jīng)是易主(國有企業(yè)改制為有限公司，有限公司改制為股份制公司)多次，我們找誰要賬，應(yīng)該找誰要賬，更談不上企業(yè)應(yīng)該怎么償還我們債權(quán)的問題。

(2)資產(chǎn)不實，給清債帶來了極大的不確定性。其一，發(fā)包的銀行及信托公司(資產(chǎn)管理公司)誰都不可能把資產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)、回收可能性大的債權(quán)出售給其它單位;其二，由于層層發(fā)包，各發(fā)包單位為了各自單位的利益誰都不可能將最初的原始憑證轉(zhuǎn)移給其他單位，不可能明明白白、清清楚楚地將與債權(quán)相關(guān)的賬目向認(rèn)購方講述清楚，比如在此期間債務(wù)人到底歸還了債務(wù)沒有，歸還了多少債務(wù)，有擔(dān)保人的貸款人現(xiàn)在擔(dān)保人的狀況究竟如何等等;第三，各類專業(yè)銀行在發(fā)放貸款以后，當(dāng)時在債權(quán)持有期間，對其債權(quán)疏于管理，對債務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營狀況及生活狀況了解的不多，造成催貸難度一年比一年難。最基層認(rèn)購單位要想達(dá)到預(yù)期認(rèn)購時的目的，把這部分資產(chǎn)處置到位，僅靠一個部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要市委、市政府的政策性支持，需要相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的大力協(xié)調(diào)、精心組織并臨機決斷，建議最好成立由各職能部門組成的、權(quán)威的協(xié)調(diào)小組，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)人力物力方能奏效。

2 進(jìn)一步加大資產(chǎn)管理力度，促進(jìn)資產(chǎn)更加安全、完整

不良資產(chǎn)是被我們認(rèn)購回來，但應(yīng)該怎么管理這部分資產(chǎn)，怎么確認(rèn)、怎么計量、怎么核定分包處置金額、誰簽字、誰審批?以后再出現(xiàn)諸如此類的不良資產(chǎn)打包、認(rèn)購事項我們應(yīng)該怎么處理，才算得上完美而沒有缺憾呢?與此相關(guān)的問題我們一直的在思索并陷入了深深的憂慮，覺得問題遠(yuǎn)沒有結(jié)束:

我們認(rèn)購回的不良資產(chǎn)，一般都是一紙合同，就是這些合同，會計上是確認(rèn)一項資產(chǎn)，還是賬外備查，都值得我們深思。

(1)會計確認(rèn)，不作為備查賬管理。按照付出資產(chǎn)的賬面價值，對所認(rèn)購的不良資產(chǎn)進(jìn)行核算，但是又一個問題出現(xiàn)了，會計核算采用是借貸記賬法，借方有了貸方該怎么辦，預(yù)算管理部門與會計核算部門分屬于兩個不同的會計主體，核算基礎(chǔ)又不同，預(yù)算會計運用的收付實現(xiàn)制，核算采用的財政總預(yù)算會計制度;而職能部門運用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算卻采用的企事業(yè)單位會計制度，一個問題卻涉及不同單位、不同會計主體、不同核算基礎(chǔ)。

1)預(yù)算會計以撥款書為依據(jù)，作如下分錄:

借:一般預(yù)算支出(暫借款)

貸:國庫存款

該筆業(yè)務(wù)就結(jié)束了。

而具體職能部門的會計核算，以什么為依據(jù)確認(rèn)貸方科目都欠妥?

2)收到預(yù)算撥入款時，以撥款書復(fù)印件及銀行進(jìn)賬單，分錄如下:

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)付款——國庫****

3)支付認(rèn)購款時，憑對方收款憑證及銀行付款書

借:其他應(yīng)收款——*****

貸:銀行存款

4)收到款不良資產(chǎn)處置款時，憑發(fā)包款及銀行進(jìn)賬單，作如下分錄:

借:銀行存款

貸:應(yīng)繳預(yù)算款(應(yīng)繳財政專戶款)

5)上繳不良資產(chǎn)處置款收入時，作如下分錄:

借:應(yīng)繳預(yù)算款(應(yīng)繳財政專戶款)

貸:銀行存款

(2)會計不確認(rèn)，作為備查賬管理。久而久之會隨著當(dāng)事人的更換交替而擱置。

(3)認(rèn)購回這部分債權(quán)是否需要公示問題。1)是否公示債權(quán)關(guān)鍵需要看，公示是否會產(chǎn)生法律效力作用，是否會給追償債權(quán)帶來一定益處，如果公示有利于債權(quán)的清償，而且利還大于弊，就可公示;還要看公示報刊發(fā)行的范圍，發(fā)行的方式，是有償發(fā)行的報刊還是無償發(fā)行的報刊，如果發(fā)行的報刊范圍窄，當(dāng)事人根本就看不到，就觸動不了債務(wù)人歸還債務(wù)的自覺性及主動性，就沒有必要再投入無謂的費用。退一步說，我們把公示債權(quán)的報刊買入，然后采用郵寄等方式送到債務(wù)人的手中，但是債務(wù)人的實際情況我們又不知道，原出售方又無法告知。2)從實體法的角度看，債主體的變更是債關(guān)系的主體的變更。銀行與金融資產(chǎn)管理公司之間、金融資產(chǎn)管理公司之間債權(quán)轉(zhuǎn)讓依據(jù)的是雙方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，屬《中華人民共和國合同法》調(diào)整范疇，該法79條、第80條第一款分別規(guī)定，“債權(quán)人可以將合同的權(quán)利全部或者部分轉(zhuǎn)讓給第三人”，“債權(quán)人轉(zhuǎn)讓債權(quán)的，應(yīng)當(dāng)通知債務(wù)人，未經(jīng)通知，該轉(zhuǎn)讓對債務(wù)人不發(fā)生效力”。從實體法的角度看，08年我們買入債權(quán)就是附追索權(quán)的債權(quán)，如果我們出售不出去，有權(quán)退回給出售方;債權(quán)人轉(zhuǎn)讓債權(quán)時，應(yīng)該是原債權(quán)人(資產(chǎn)管理公司)公示債權(quán)出售公告，不該是認(rèn)購方。

(4)認(rèn)購單位認(rèn)購回政策性不良資產(chǎn)是否計算利息的問題

1)延期計算的法律依據(jù)，《中華人民共和國合同法》第207條規(guī)定:“借款人未按照約定的期限返還借款的，應(yīng)當(dāng)按照約定或者國家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息;2)中國人民銀行《人民幣利率管理規(guī)定》第20條規(guī)定，對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計收復(fù)利。最后一筆貸款清償時，利隨本清。該規(guī)定第21條還規(guī)定，對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按合同利率按季計收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計收復(fù)利;3)如果要單筆計算利息，資產(chǎn)負(fù)債日會計核算工作量太大，建議可在確認(rèn)能收回該筆債權(quán)時，再計算利息和本金。

(5)由政策性不良資產(chǎn)思考引發(fā)的其它啟示

不良資產(chǎn)究竟是怎么形成的呢?形成的主要原因又是什么呢?值得我們深思，更令我們心痛，當(dāng)初數(shù)十萬、數(shù)百萬、數(shù)千萬的真金白銀，現(xiàn)竟變成了數(shù)張廢紙，賬本上的陳年皇歷。形成不良資產(chǎn)的主要原因:1)銀行監(jiān)管部門軟弱無力，沒有履行好對具體放貸部門的監(jiān)管;2)銀行內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，單位領(lǐng)導(dǎo)輕視了單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，會計法及內(nèi)部會計控制規(guī)范，明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位會計制度的建立健全負(fù)責(zé)，對會計報告的真實性，完整性、合法性;3)銀行會計控制系統(tǒng)失控，沒有及時確認(rèn)、計量、報告，沒有意識到貸款人失信給本單位、社會所帶來巨大影響;4)銀行授權(quán)批準(zhǔn)制度不健全、存在著缺陷，或者具體的執(zhí)行部門沒有嚴(yán)格遵循貸款授權(quán)批準(zhǔn)制度;5)負(fù)責(zé)放貸的人員，沒有勤勉盡責(zé)、職業(yè)道德方面存在不足，既沒有履行好評估的職責(zé)，又沒有履行好預(yù)警、報告的職責(zé);6)銀行缺乏完善健全的內(nèi)、外部信息溝通機制，在貸款人財務(wù)狀況等發(fā)生惡性的情況下，沒有采取果斷有效措施，而堅持看好;7)銀行在催收催貸方面，應(yīng)對措施相對較少、乏力等原因都是造成不良資產(chǎn)形成的主要原因(源自2009年高級會計師教材內(nèi)容)。

一個銀行、一個地區(qū)出現(xiàn)了這樣的問題，不可怕，可怕的是數(shù)百家的銀行都出現(xiàn)同樣的問題，帶來的后果就有可能是經(jīng)濟(jì)衰退，企業(yè)破產(chǎn)，股市下跌，口袋中的人民幣貶值等等。

眾所周知，2006年下半年遠(yuǎn)自大洋彼岸席卷全球的金融風(fēng)暴，就是次級貸款演變而成的。雖然我們處于社會的基層，人微言輕，不可能為國家的大政方針，國法國策出謀獻(xiàn)策，但同在一片藍(lán)天，共同沐浴著黨的春風(fēng)，為了一個共同目標(biāo)，“祖國之樹萬年長青，”我們有不可推卸的義務(wù)和義不容辭的責(zé)任，自覺做實踐科學(xué)發(fā)展觀，發(fā)展科學(xué)發(fā)展觀的實踐者，做貫徹法律法規(guī)的忠實執(zhí)行者。

綜上所述，因為歷史原因所造成的“政策性不良資產(chǎn)”是當(dāng)今金融系統(tǒng)存在的廣泛、系列問題，隨著我在工作中的實踐和分析，越發(fā)深深感覺到這一問題的嚴(yán)重性、廣泛性，加之各金融部門或單位各自為政、事不關(guān)己高高掛起，多一事不如少一事的錯誤思想，這種事只往外推，聽之任之……，恰恰這種“政策性不良資產(chǎn)”正好處于各職能部門的邊緣，且出力不討好，正如上面的分析，在制度上政出多門，沒有操作性，但這種系列問題如果不解決，則既可能是國家的財產(chǎn)蒙受損失，不法分子鉆了空子，又可能泥牛入海——永無聲息，永遠(yuǎn)成了死賬、呆賬，這樣的問題在全國普遍存在，毫無疑問這種現(xiàn)象將給國家和地方財政造成極大的損害，有鑒于此，只要相關(guān)部門結(jié)合實際，充分調(diào)研，引起足夠的重視并出臺相關(guān)行之有效的政策措施，這種問題就一定能夠解決!