關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)會計(jì)處理的探討

桂小瓊

關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)的會計(jì)處理，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號第六條是這樣規(guī)定的：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出、不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益(該準(zhǔn)則的初衷是防止部分企業(yè)修理費(fèi)資本化，虛增利潤)。按照該準(zhǔn)則要求，針對我們?nèi)龒{水務(wù)執(zhí)行新會計(jì)制度一年多的實(shí)際情況，對固定資產(chǎn)修理費(fèi)的會計(jì)處理作相關(guān)的研究探討。

三峽水務(wù)隸屬于重慶市水務(wù)集團(tuán)，主要從事授權(quán)范圍內(nèi)的庫區(qū)污水處理廠的運(yùn)營管理。因?yàn)槲鬯幚硇袠I(yè)的特殊性，資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)的比重較大，主要包括廠區(qū)、管網(wǎng)、泵站。在執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則之前，廠區(qū)、管網(wǎng)、泵站的修理費(fèi)發(fā)生時(shí)計(jì)人所屬項(xiàng)目的生產(chǎn)成本?，F(xiàn)按照新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。固定資產(chǎn)修理費(fèi)應(yīng)計(jì)人發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用，不再考慮廠區(qū)、管網(wǎng)、泵站修理費(fèi)與企業(yè)污水處理成本的相關(guān)性等，而將其全部計(jì)入管理費(fèi)用，我們認(rèn)為是值得對該會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行探討的。

一、廠區(qū)、管網(wǎng)、泵站修理費(fèi)全部計(jì)人管理費(fèi)用的影響

廠區(qū)、管網(wǎng)、泵站是污水處理企業(yè)運(yùn)行的固定資產(chǎn)基礎(chǔ)，具有單位價(jià)值高、腐蝕性強(qiáng)的特點(diǎn)，為維護(hù)其良好的運(yùn)行狀態(tài)，保證水質(zhì)達(dá)標(biāo)排放，其使用過程中發(fā)生修理費(fèi)用而且頻率較高是必然的。

1、違背生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的核算原則

生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的核算劃分原則：企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用是為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的，則計(jì)入產(chǎn)品成本；企業(yè)的期間費(fèi)用與特定的產(chǎn)品不存在直接聯(lián)系，而與一定的會計(jì)期間的聯(lián)系更為密切，所以直接作為期間費(fèi)用而不計(jì)人生產(chǎn)成本。三峽水務(wù)污水處理中固定資產(chǎn)(廠區(qū)、管網(wǎng)、泵站)的修理費(fèi)用是直接為污水處理服務(wù)發(fā)生的直接費(fèi)用，并可直接歸屬到廠區(qū)、管網(wǎng)、泵站中去，若將其一概計(jì)入期間費(fèi)用，顯然違背了生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的核算原則。

2、與廠區(qū)、管網(wǎng)、泵站其他費(fèi)用的處理不協(xié)調(diào)。廠區(qū)、管網(wǎng)、泵站在污水處理運(yùn)行中所發(fā)生的生產(chǎn)成本不但包括直接為污水運(yùn)行服務(wù)投入的水、電、藥耗等，還包括每月相對固定的、與修理費(fèi)性質(zhì)相近的折舊費(fèi)、薪酬、勞保費(fèi)、車輛費(fèi)等?，F(xiàn)在唯獨(dú)將廠區(qū)、管網(wǎng)、泵站的修理費(fèi)用被排除在外，發(fā)生時(shí)不進(jìn)行對象化而一概作為期間費(fèi)用計(jì)人管理費(fèi)用，這顯然與廠區(qū)、管網(wǎng)、泵站其他費(fèi)用的處理不一致并不相協(xié)調(diào)。

3、將廠區(qū)、管網(wǎng)、泵站修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一次全部計(jì)入管理費(fèi)用不利于對成本費(fèi)用的控制與管理。廠區(qū)、管網(wǎng)、泵站的管理、使用以及維修由公司生產(chǎn)部門、管網(wǎng)部門對口負(fù)責(zé)，如果把這部分比重較大的修理費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用而不對象化計(jì)入污水處理成本，則不利于對相關(guān)生計(jì)、管網(wǎng)部門的成本考核。而且生產(chǎn)部門按照某個(gè)污水處理廠的廠區(qū)成本的口徑是：包括工資、藥、水費(fèi)、電費(fèi)、折舊費(fèi)等外，還有修理費(fèi)。

4、將廠區(qū)、管網(wǎng)、泵站修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一次全部計(jì)人期間費(fèi)用將導(dǎo)致所計(jì)算的污水處理成本不真實(shí)，不能完整的反映污水處理成本，大大降低成本信息的使用價(jià)值，不能服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。而且生產(chǎn)部門按照某個(gè)污水處理廠的廠區(qū)成本的口徑是：包括工資、藥、電費(fèi)、折舊費(fèi)等外，還有修理費(fèi)。直接從財(cái)務(wù)報(bào)表上提取的廠區(qū)成本數(shù)字不能真實(shí)反映其成本。

二，關(guān)于新會計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)修理費(fèi)會計(jì)處理建議

根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，我們建議將固定資產(chǎn)的修理費(fèi)按其生產(chǎn)對象歸屬于生產(chǎn)費(fèi)用(包括生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用)，有利于正確統(tǒng)計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)成本，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高其經(jīng)濟(jì)效益，使財(cái)務(wù)核算真正能夠服務(wù)于企業(yè)決策。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對于不能滿足《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》講解上進(jìn)一步明確，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)人“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。對于將應(yīng)該由產(chǎn)品成本承擔(dān)的企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”，筆者認(rèn)為不妥。

1，這與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的費(fèi)用歸集明細(xì)化的精神相悖。違反了應(yīng)正確劃分成本費(fèi)用與期間費(fèi)用的成本核算原則。新準(zhǔn)則在多個(gè)地方規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。如職工薪酬的規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)等，原制度規(guī)定計(jì)人“管理費(fèi)用”，新準(zhǔn)則下則要求按照受益對象分別列支。而這里卻將該由產(chǎn)品成本承擔(dān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。明顯不妥。

2，將本應(yīng)該由產(chǎn)品成本承擔(dān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)人“管理費(fèi)用”，造成了產(chǎn)品的成本不實(shí)，不能足額反映生產(chǎn)的消耗水平，使成本信息不能服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。有的行業(yè)可能每年的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用很低，也就占到產(chǎn)品毛利的1‰甚至不到，上述調(diào)整也確實(shí)對相關(guān)產(chǎn)品成本影響不大。但有些行業(yè)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用就很高，如化工行業(yè)或其他腐蝕嚴(yán)重的以及高危行業(yè)等。為了保持設(shè)備的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，每年的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用就會很高，能占到產(chǎn)品成本的10％以上，這種調(diào)整帶來的成本不實(shí)對產(chǎn)品造成的影響就太大了。

3，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，不能滿足《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是當(dāng)期損益并不僅僅是指“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”兩個(gè)科目，產(chǎn)品成本也屬于當(dāng)期損益。當(dāng)然，考慮到產(chǎn)品庫存可能將部分成本費(fèi)用遞延到以后期間的問題，即使計(jì)入“管理費(fèi)用”也可能出現(xiàn)費(fèi)用在以后期間結(jié)算的問題，比如由于質(zhì)保金或是其他原因?qū)е虏荒墚?dāng)期結(jié)算的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，也只能在以后會計(jì)期間結(jié)算，計(jì)人以后期間的“管理費(fèi)用”。為了計(jì)算企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，必須要正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與經(jīng)營管理費(fèi)用的界限。