企業(yè)預(yù)算管理中的博弈關(guān)系研究

張西萍

摘要：企業(yè)預(yù)算管理是通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)與激勵(lì)等一系列活動(dòng)，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率，提升企業(yè)價(jià)值的一種管理方法。本文首先從企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中博弈產(chǎn)生的原因入手，揭示企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中博弈各方的關(guān)系，并為企業(yè)處理該博弈關(guān)系提出建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算管理，博弈關(guān)系

一、企業(yè)預(yù)算管理中博弈產(chǎn)生的原因

1、預(yù)算管理過(guò)程需要博弈

在預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)委托人和代理人都是以“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)為前提，都會(huì)從自身的利益和角度出發(fā)，根據(jù)對(duì)方的行動(dòng)決策來(lái)進(jìn)行最有利于自己的行動(dòng)選擇。在預(yù)算的管理過(guò)程中，委托人和代理人各自決策的選擇都受到另一方?jīng)Q策選擇的影響。同時(shí)反過(guò)來(lái)，其各自的決策也相應(yīng)影響到另一方的決策。一般情況下，委托人通常是訴諸手中掌握的權(quán)力對(duì)預(yù)算決策的全過(guò)程進(jìn)行管理，代理人則依靠他們的信息優(yōu)勢(shì)來(lái)影響預(yù)算決策。博弈雙方既相互競(jìng)爭(zhēng)也相互合作，并且在客觀上形成某種協(xié)調(diào)或制衡機(jī)制。

2、預(yù)算經(jīng)濟(jì)后果需要博弈

預(yù)算具有直接的經(jīng)濟(jì)后果，不同的預(yù)算對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者產(chǎn)生的作用大不一樣。誰(shuí)能夠在預(yù)算的制定中擁有發(fā)言權(quán)，誰(shuí)便能夠通過(guò)制定有利于自己的預(yù)算將企業(yè)資源轉(zhuǎn)移給自己。誰(shuí)便能夠在利益分割的博弈中處于優(yōu)勢(shì)地位，謀取非生產(chǎn)性利潤(rùn)，因而預(yù)算的制定過(guò)程從來(lái)就不是單純的經(jīng)濟(jì)過(guò)程，而是一場(chǎng)政治較量、政治博弈，尋租、合謀與博弈便成為預(yù)算制定與完善過(guò)程中的必然產(chǎn)物。從預(yù)算的經(jīng)濟(jì)后果及其政治化過(guò)程可以看出，預(yù)算的制定與完善涉及到企業(yè)各利益主體之間的復(fù)雜的交互影響。某一利益主體的決策行為只有考慮到他人決策行為時(shí)，才能有比較合理的基礎(chǔ)。任何制度的形成都是一個(gè)多重博弈過(guò)程，預(yù)算作為一種契約制度也是如此。有限理性決定了預(yù)算的制定與完善只能是一個(gè)漸進(jìn)過(guò)程。預(yù)算如有漏洞，利益相關(guān)者便會(huì)乘虛而人、為己謀利，而一旦預(yù)算的制定者發(fā)現(xiàn)便會(huì)調(diào)整預(yù)算或重新規(guī)制加以堵塞。這個(gè)過(guò)程實(shí)際上是企業(yè)預(yù)算制定者與執(zhí)行者就預(yù)算進(jìn)行的博弈過(guò)程。一次“博弈”過(guò)程的完成，預(yù)算暫時(shí)達(dá)到“納什均衡”狀態(tài)，在此狀態(tài)下任何改變預(yù)算的企圖都將是徒勞。預(yù)算經(jīng)過(guò)多次博弈便會(huì)不斷得到完善?！凹{什均衡”點(diǎn)便會(huì)不斷地由低層次向高層次逼近，最終達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。

二，企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中的博弈關(guān)系

1、企業(yè)預(yù)算管理決策層與管理層的博弈關(guān)系

企業(yè)預(yù)算管理決策層是企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中的決策部門，在預(yù)算管理過(guò)程中負(fù)責(zé)制定預(yù)算管理目標(biāo)及方案，并對(duì)其整個(gè)實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和考評(píng)。企業(yè)預(yù)算管理層是預(yù)算管理決策層和執(zhí)行層之間聯(lián)系的橋梁和紐帶。在企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)預(yù)算管理決策層和管理層的博弈關(guān)系主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)企業(yè)預(yù)算管理決策層在制定戰(zhàn)略導(dǎo)向及對(duì)目標(biāo)調(diào)整時(shí)，需要面對(duì)不同的管理階層，而不同的管理階層往往有其自身的經(jīng)濟(jì)利益。這些經(jīng)濟(jì)利益可能和決策層的目標(biāo)存在一定的沖突。在這種條件下，自然產(chǎn)生了決策層和管理層之間的博弈。(2)企業(yè)預(yù)算管理決策層在協(xié)助和監(jiān)督目標(biāo)執(zhí)行過(guò)程中，常常會(huì)遇到種種可變因素，這些可變因素對(duì)于不同管理層所帶來(lái)的收益和損失是不同的，管理層出于自身利益的考慮往往會(huì)和決策層形成矛盾，在這種條件下，自然產(chǎn)生了決策層和管理層之間的博弈。(3)企業(yè)預(yù)算管理決策層在評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行時(shí)，對(duì)各預(yù)算管理層的考核和評(píng)價(jià)結(jié)果將直接影響各個(gè)管理層今后努力的程度。而對(duì)管理層實(shí)施懲罰或者獎(jiǎng)賞的過(guò)程同時(shí)就是管理層和決策層互相博弈的過(guò)程。

2、企業(yè)預(yù)算管理決策層和執(zhí)行層的博弈關(guān)系

企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程不是一蹴而就的。它是一個(gè)復(fù)雜的全方位、全過(guò)程和全員的一種整和性管理系統(tǒng)工程。企業(yè)預(yù)算管理決策層的每一個(gè)決策最終都是要通過(guò)執(zhí)行層的努力才能實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)預(yù)算管理決策層和執(zhí)行層之間的博弈關(guān)系主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)執(zhí)行層在執(zhí)行預(yù)算管理時(shí)，出于對(duì)自身利益的考慮可能會(huì)提供一些虛假信息，如果本部門在預(yù)算管理過(guò)程中虛假信息較多，將會(huì)受到?jīng)Q策層的何種處罰，程度如何。這種確定懲罰和程度的過(guò)程本身就是決策層和執(zhí)行層之間的博弈過(guò)程。(2)企業(yè)決策層在評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行時(shí)，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行層的考核和評(píng)價(jià)結(jié)果將直接影響執(zhí)行層今后努力的程度，而對(duì)執(zhí)行層實(shí)施懲罰或者獎(jiǎng)賞的過(guò)程同時(shí)就是執(zhí)行層和決策層互相博弈的過(guò)程。(3)企業(yè)決策層在協(xié)助和監(jiān)督目標(biāo)執(zhí)行過(guò)程中。常常會(huì)遇到種種可變因素，這些可變因素對(duì)于不同執(zhí)行層所帶來(lái)的收益和損失是不同的，執(zhí)行層出于自身利益的考慮往往會(huì)和決策層形成矛盾，在這種條件下，自然產(chǎn)生了決策層和執(zhí)行層之間的博弈。

3、企業(yè)預(yù)算管理層和執(zhí)行層的博弈關(guān)系

企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行層負(fù)責(zé)預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作。基礎(chǔ)工作執(zhí)行的好壞直接決定了預(yù)算管理的成敗，而預(yù)算管理層是這種基礎(chǔ)性工作的制定者和評(píng)價(jià)者。其制定和評(píng)價(jià)的是否合理，將直接影響這種基礎(chǔ)性工作的進(jìn)程。在預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)預(yù)算管理層和執(zhí)行層存在的博弈關(guān)系主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)企業(yè)預(yù)算管理層在制定本部門戰(zhàn)略導(dǎo)向及對(duì)目標(biāo)調(diào)整時(shí)，需要面對(duì)不同的執(zhí)行階層，而不同的執(zhí)行階層往往有其自身的經(jīng)濟(jì)利益，這些經(jīng)濟(jì)利益可能和管理層的目標(biāo)存在一定的沖突。在這種條件下，自然產(chǎn)生了執(zhí)行層和管理層之間的博弈。(2)企業(yè)預(yù)算管理層在監(jiān)督目標(biāo)執(zhí)行過(guò)程中，常常會(huì)遇到種種可變因素，這些可變因素對(duì)于不同執(zhí)行層所帶來(lái)的收益和損失是不同的，執(zhí)行層出于自身利益的考慮往往會(huì)和管理層形成矛盾，在這種條件下，自然產(chǎn)生了執(zhí)行層和管理層之間的博弈。(3)企業(yè)預(yù)算管理層在評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行時(shí)，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行層的考核和評(píng)價(jià)結(jié)果將直接影響各個(gè)執(zhí)行層今后努力的程度，而對(duì)執(zhí)行層實(shí)施懲罰或者獎(jiǎng)賞的過(guò)程同時(shí)就是管理層和執(zhí)行層互相博弈的過(guò)程。

三、妥善處理企業(yè)預(yù)算中博弈關(guān)系的措施

1、完善契約以對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確界定和保護(hù)

機(jī)會(huì)主義是利用契約的不完備或缺陷來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的目的。其結(jié)果是使企業(yè)行為效率低下或損害各利益相關(guān)者的利益。而完善契約，明晰產(chǎn)權(quán)，可以減少未來(lái)的不確定因素和管理者機(jī)會(huì)主義行為的可能性，降低企業(yè)的交易成本，并為創(chuàng)新活動(dòng)提供激勵(lì)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。在一定程度上，對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確界定，其實(shí)就是對(duì)各博弈主體提供一種約束力，使得博弈各方共同遵守。這樣的博弈是一種合作博弈，它能使博弈各方達(dá)到“雙贏”。不過(guò)，應(yīng)注意的是，主導(dǎo)人們行為的主要是個(gè)體理性而不是集體理性。也就是說(shuō)，競(jìng)爭(zhēng)是一切社會(huì)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)，不合作是根本的，臺(tái)作是有條件和暫時(shí)的。所以，不僅要明確產(chǎn)權(quán)以約束博弈各方，更重要的是根據(jù)企業(yè)具體情況的變化及時(shí)修改約束條件，以保證約束條件的長(zhǎng)期有效性，維持合作博弈的長(zhǎng)期進(jìn)行。

2、建立科學(xué)、規(guī)范的博弈規(guī)則

科學(xué)合理的制度和規(guī)則是每一項(xiàng)博弈活動(dòng)取得理想效果的基本條件，預(yù)算的編制也不例外。因此，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理首先要重視預(yù)算編制方面的制度建設(shè)，具體包括預(yù)算制定的方法、工作程序、獎(jiǎng)懲制度等等?？茖W(xué)合理的制度。即規(guī)范此博弈活動(dòng)的規(guī)則能使博弈三方參與者正確地認(rèn)識(shí)企業(yè)預(yù)算編制工作的嚴(yán)肅性，并正確、真實(shí)、科學(xué)地編制企業(yè)預(yù)算，使得預(yù)算執(zhí)行單位不值得為故意制造虛假信息或虛報(bào)、隨意報(bào)送預(yù)算而對(duì)自己造成更大的經(jīng)濟(jì)損失或者撤職、降職等方面的處罰。預(yù)算編制委員會(huì)也不會(huì)冒更大的風(fēng)險(xiǎn)去弄虛作假，或是隨意編制、平衡企業(yè)預(yù)算，以及依據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整企業(yè)預(yù)算。

3、構(gòu)建有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)

一套科學(xué)系統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)該包括預(yù)算資金支出效益的評(píng)價(jià)機(jī)制和相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制兩大部分。預(yù)算資金支出效益的評(píng)價(jià)機(jī)制要求制定既通用可比又簡(jiǎn)單適用的預(yù)算資金支出效益的評(píng)價(jià)機(jī)制和考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)預(yù)算資金支出效益進(jìn)行定量及定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)，并編制年度績(jī)效評(píng)估報(bào)告，向企業(yè)全體職工公示。責(zé)任追究機(jī)制則要求對(duì)于預(yù)算監(jiān)控者違規(guī)審批而造成財(cái)務(wù)資金損失的，要追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任，包括道德譴責(zé)、建立職業(yè)不良記錄檔案、行政處分以及刑事責(zé)任等。