外資企業(yè)在新企業(yè)所得稅法背景下對(duì)策分析

閔 捷

一、新稅法對(duì)外資企業(yè)影響分析

(一)外資企業(yè)的整體稅負(fù)

新稅法的實(shí)施對(duì)外資企業(yè)的整體平均稅負(fù)有一定程度的影響。新稅法施行后,外資企業(yè)所得稅法定名義稅率都從33%降到25%。但由于外資企業(yè)在中國(guó)一直享受著各種各樣的稅收優(yōu)惠,其實(shí)際稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于法定名義稅率。外資企業(yè)整體稅負(fù)在新稅法施行后將有一定程度的上升,但由于新稅法對(duì)外資企業(yè)采取了5年的過(guò)渡優(yōu)惠措施,并且有部分外資企業(yè)按照新稅法的規(guī)定可以繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率或小型微利企業(yè)20%的優(yōu)惠稅率,因此總體而言對(duì)外資企業(yè)短期不會(huì)產(chǎn)生大的影響,但對(duì)部分不再享受15%稅率優(yōu)惠的外資企業(yè)長(zhǎng)期影響將比較大。

(二)外資企業(yè)的再投資

為了鼓勵(lì)外國(guó)投資者將從外資企業(yè)分得的利潤(rùn)再投資于中國(guó)境內(nèi)企業(yè),我國(guó)給予再投資的外國(guó)投資者以再投資退稅,按照再投資額給予部分或全部退還已經(jīng)繳納的所得稅。這種所得稅優(yōu)惠是我國(guó)為吸引外商增加投資所采取的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠措施。

(三)外資企業(yè)的投資方向及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

企業(yè)所得稅改革的目的之一就是利用稅收杠桿引導(dǎo)和調(diào)控外資企業(yè)在我國(guó)的投資方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),鼓勵(lì)外資企業(yè)投資國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目。2007年企業(yè)所得稅改革對(duì)外資在我國(guó)投資的總體規(guī)模有一定程度的負(fù)面影響,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體系的合理化與地區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展。我國(guó)的稅收政策正從單一的普惠制外資吸引政策,向逐步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)科技進(jìn)步、加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)投資、實(shí)施環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等資源節(jié)約型產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)優(yōu)惠型方向轉(zhuǎn)變。

(四)外資企業(yè)的資本流動(dòng)

2007年企業(yè)所得稅改革增加了大部分外資企業(yè)的稅負(fù),引起外資企業(yè)的資本流動(dòng)是很正常的。而且在經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化浪潮的影響下,國(guó)際和國(guó)內(nèi)稅負(fù)水平的差異必將導(dǎo)致資本的流向不同,并最終影響到一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。稅收對(duì)國(guó)際資本流動(dòng)的影響是復(fù)雜的,分析一國(guó)稅收對(duì)國(guó)際資本流動(dòng)影響的核心問(wèn)題,就是在綜合考慮稅收因素后,包括稅率的增減、新稅的開征、稅收優(yōu)惠的增減等,會(huì)引起投資作怎樣的方向選擇。

(五)外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

外資企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的增加和縮小只是新稅法對(duì)企業(yè)表層的影響,更深層次的影響是希望企業(yè)能夠在這種環(huán)境下進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)型,因?yàn)橹挥羞@樣,企業(yè)才能得以取得最大限度的利潤(rùn)。中國(guó)也才能在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下,得以向環(huán)保型、創(chuàng)新型、節(jié)能節(jié)水等資源節(jié)約型的和諧社會(huì)發(fā)展,這才是兩稅合并的真正意義。

(六)外資企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)

對(duì)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)人員的要求大大提高,目前大部分企業(yè)核算所得稅時(shí)采用的簡(jiǎn)單而又直觀的應(yīng)付稅款法是現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的前提條件和基礎(chǔ),新稅法施行后,外資企業(yè)所得稅日常核算也會(huì)逐步向企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡。為外資企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)納稅申報(bào)提供了明確的法律依據(jù)和保障,同時(shí)也從一定程度上減輕了所得稅會(huì)計(jì)的工作量。

二、新稅法背景下外資企業(yè)對(duì)策分析

(一)要掌握稅法規(guī)則和實(shí)施細(xì)則

一個(gè)新的法規(guī)的實(shí)施,作為受影響者,要想在其下生存,必須要首先認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握其內(nèi)容,認(rèn)真學(xué)習(xí)新稅法及實(shí)施條例的詳細(xì)內(nèi)容,深入領(lǐng)會(huì)新企業(yè)所得稅法的立法必要性、立法意圖、指導(dǎo)思想及立法原則。只有這樣才能更加容易也更加迅速地掌握新稅法的內(nèi)容及精髓。要在當(dāng)前這樣一個(gè)稅收政策調(diào)整完善的動(dòng)態(tài)過(guò)程中,自主掌握企業(yè)命運(yùn),惟有強(qiáng)化學(xué)習(xí),及時(shí)掌握最新動(dòng)態(tài)、運(yùn)籌帷幄,方能從容應(yīng)對(duì)。外資企業(yè)要仔細(xì)分析新稅法的每一條每一款,逐字逐句地解讀,尤其對(duì)于涉及本企業(yè)的條款更要認(rèn)真對(duì)待,要結(jié)合即將出臺(tái)的所得稅實(shí)施條例,力爭(zhēng)全面理解企業(yè)所得稅的所有條款,重點(diǎn)掌握涉及本企業(yè)的條款。對(duì)于稅收優(yōu)惠條款、特別納稅調(diào)整條款、過(guò)渡性稅收優(yōu)惠安排條款等,企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人要熟悉稅收政策、稅收原則,業(yè)務(wù)擔(dān)當(dāng)人員要熟悉并掌握詳細(xì)內(nèi)容。只有這樣,外資企業(yè)才能真正弄清新稅法與現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅法的區(qū)別;才能在實(shí)際執(zhí)行新稅法或執(zhí)行過(guò)渡期優(yōu)惠時(shí)做到得心應(yīng)手、應(yīng)付自如。

(二)要針對(duì)新稅法進(jìn)行新籌劃

新稅法施行后外資企業(yè)整體稅負(fù)有一定程度的上升,會(huì)直接影響到外資企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)。為了將這種影響的負(fù)面作用降到最低程度,應(yīng)該充分利用新稅法的優(yōu)惠措施和扣除標(biāo)準(zhǔn),在稅法允許的前提下,積極開展稅收籌劃。稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運(yùn)用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等,對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。企業(yè)的稅收籌劃不能影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)或企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)稅務(wù)籌劃要做到可行,僅考慮納稅額的大小還是不夠的,必須照顧到方方面面。

(三)優(yōu)化投資方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

新企業(yè)所得稅法取消再投資退稅優(yōu)惠,會(huì)增加外資企業(yè)的投資成本,同時(shí)減少外資企業(yè)的稅前利潤(rùn),外資企業(yè)為了消除或降低影響的程度,應(yīng)該改變企業(yè)的投資方向或產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。應(yīng)該根據(jù)自身的投資動(dòng)因,使其投資要素進(jìn)入符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的生產(chǎn)或服務(wù)領(lǐng)域。在投資決策被充分授權(quán)的前提下,其投資方向是相當(dāng)廣闊的,既可以以擴(kuò)大原有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容為目的,按原有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向進(jìn)行增量投資或存量資本改造性投資,也可以在本行業(yè)內(nèi)甚至跨行業(yè)進(jìn)行新生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的投資;在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略允許的前提下,改變企業(yè)的投資方向或?qū)ζ髽I(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,投資于國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目或國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),或創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),或綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品,或者用于購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備等方面的投資。

新企業(yè)所得稅法的出臺(tái),是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中逐步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要里程碑,無(wú)論對(duì)于內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文通過(guò)對(duì)相關(guān)內(nèi)容的研究分析,尤其是新稅法的施行將給外資企業(yè)帶來(lái)的影響,提出了外資企業(yè)的應(yīng)對(duì)新稅法的對(duì)策。

(閔捷,1965年生,河南許昌人,廣州松田職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)講師。研究方向:財(cái)政金融、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論)