增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

2009 年1 月1 日起,全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型,這是我國歷史上單項稅制改革力度最大的一次,也是自企業(yè)所得稅“兩稅合并”以來稅制改革的又一個新突破。增值稅轉(zhuǎn)型是指將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅只對購入原材料的進項稅額進行抵扣,對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除,實質(zhì)上是對生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費支出部分進行了重復(fù)課征;消費型增值稅將購入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除,避免了重復(fù)課稅。此次增值稅轉(zhuǎn)型實行的是全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型,取消增量限制,允許企業(yè)新購入的機器設(shè)備進項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣;轉(zhuǎn)型的最大意義在于它消除重復(fù)征稅,降低企業(yè)稅負,促進企業(yè)技術(shù)進步、增強企業(yè)發(fā)展后勁,進一步提高我國企業(yè)的競爭力和抗風(fēng)險能力。

一、增值稅轉(zhuǎn)型解讀

(一)固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅額

允許抵扣的固定資產(chǎn)包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等,但不包括容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇,房屋、建筑物等不動產(chǎn)不納入抵扣范圍。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生,并取得2009年1 月1 日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。這里所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)。

(二)將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13% 恢復(fù)到17%

金屬礦采選產(chǎn)品,包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品,非金屬礦采選產(chǎn)品,包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽等。

(三)調(diào)整小規(guī)模納稅人征收率

增值稅小規(guī)模納稅人征收率由原來的工業(yè)6%、商業(yè)4%統(tǒng)一降低至3%。同時小規(guī)模納稅人的認定標準也做了相應(yīng)調(diào)整,標準為:從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在50 萬元以下(含)的;從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人(自然人)繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅,而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

(四)進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行

此外對納稅人申報期限、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票管理以及廢舊物資增值稅優(yōu)惠政策等規(guī)定也做了相應(yīng)的調(diào)整。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

(一)增值稅轉(zhuǎn)型凸現(xiàn)減稅效應(yīng)。

1、一般納稅人享受減稅優(yōu)惠。增值稅轉(zhuǎn)型的主要受益對象是一般納稅人,由于固定資產(chǎn)進項稅允許抵扣而使一般納稅人的稅收負擔顯著下降。

2、小規(guī)模納稅人稅負降低。其征收率統(tǒng)一為3%,按照銷售額統(tǒng)一征收,這將普遍減輕中小企業(yè)的稅收負擔,鼓勵和扶持中小企業(yè)發(fā)展。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)的影響

1、增值稅轉(zhuǎn)型。增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了增值稅負擔,而且對企業(yè)經(jīng)營收益的影響是重大、直接和有效的。

2、增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價值,增強市場競爭力。增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強企業(yè)市場競爭力,還能夠幫助企業(yè)保

持一種穩(wěn)健的財務(wù)結(jié)構(gòu)。

三、增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)對策分析

(一)對固定資產(chǎn)投資進行合理科學(xué)地決策

首先,要積極關(guān)注增值稅改革過程,通過對經(jīng)營、投資、籌資等活動的合理安排以節(jié)約稅款,在經(jīng)營活動正常發(fā)展的形勢下,適當增加投資,進行技術(shù)改造,提高企業(yè)的整體競爭力;其次,建立不同的固定資產(chǎn)評估體系,將包含增值稅的固定資產(chǎn)與不包含增值稅的固定資產(chǎn)、可抵扣進項稅額與不可抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)區(qū)分開來, 分別建立評估體系,保證固定資產(chǎn)投資評估活動的正確性與前后一致性;最后,將增值稅轉(zhuǎn)型與企業(yè)的消費稅、城建稅、教育費附加及所得稅等各種稅收結(jié)合起來,把稅收安排與財務(wù)管理兩者結(jié)合起來通盤考慮,統(tǒng)籌規(guī)劃。

(二)采購固定資產(chǎn)要獲取扣稅憑證,包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)

對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進(包括接受捐贈和實物投資) 固定資產(chǎn)、用于自制( 含改擴建、安裝)固定資產(chǎn)的購進貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票,這樣才能享受增值稅抵扣進項稅抵扣政策。如果購進時不能分清固定資產(chǎn)用途的,也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票,待明確購進固定資產(chǎn)的用途的,再最終決定增值稅進項稅的抵扣與否。

(三)采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇一般納稅人供貨商企業(yè)

企業(yè)從一般納稅人供貨商采購固定資產(chǎn),能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。

(四)采購固定資產(chǎn)抵扣增值稅時機的選擇

當企業(yè)購買固定資產(chǎn)時,必須考慮固定資產(chǎn)的購進時機。一般來說,企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時期購進固定資產(chǎn),這樣就可以及時實現(xiàn)進項稅額的全額抵扣。否則,若購進固定資產(chǎn)的進項稅額大于該時期的銷項稅額,則購進固定資產(chǎn)時就會出現(xiàn)一部分進項稅額不能實現(xiàn)抵扣,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的力度。因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財務(wù)預(yù)算,合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量、分期分批進行固定資產(chǎn)更新,以實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標的相互配合。

(五)小規(guī)模納稅人要加快商品生產(chǎn)與銷售

與一般納稅人不同,小規(guī)模納稅人則要加快商品的生產(chǎn)與銷售,時刻把握政策的變化,根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營。小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法,征收率統(tǒng)一降至3%,這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營提供了資金支持。小規(guī)模納稅人應(yīng)抓住這個時機,加大經(jīng)營規(guī)模,完善財務(wù)制度,加快產(chǎn)業(yè)升級步伐。

(肖少平,江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授。研究方向:財稅、會計專業(yè)的教學(xué)與科研)