試論高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

蘇煜微

摘要:隨著高等教育規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及廣大人民群眾對(duì)高等教育需求的日益增長(zhǎng), 辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)張?jiān)谖覈?guó)高校中業(yè)已成為普遍現(xiàn)象。高校非營(yíng)利組織的性質(zhì)決定著在擴(kuò)張的道路上著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,我們應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),做到理性擴(kuò)張,防范和化解擴(kuò)張可能帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞:高校;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);防范

一、高校擴(kuò)張財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境分析

(一)高校的收入增長(zhǎng)渠道有限

首先,大學(xué)并非義務(wù)教育。盡管國(guó)家歷年來對(duì)于高校的投入逐年增大,但高校擴(kuò)張過程中所需的大量資金仍然為學(xué)校自籌,高校本身的收入渠道相對(duì)有限。其次,相對(duì)絕大多數(shù)居民而言,大學(xué)的學(xué)費(fèi)還是比較高的,目前的學(xué)費(fèi)水平已超過一般家庭特別是農(nóng)民家庭的承受能力,并已帶來一定程度的負(fù)面影響。再次,由于我國(guó)的人口政策使得幾年后的高等教育適齡學(xué)生逐步減少,客觀上存在生源問題。在適齡學(xué)生出現(xiàn)下降趨勢(shì)的同時(shí),出國(guó)留學(xué)潮也開始向中學(xué)生蔓延。這就導(dǎo)致高校的后續(xù)收入也存在一些問題。

(二)規(guī)模擴(kuò)大導(dǎo)致成本上升

從20世紀(jì)90年代末期開始,高等學(xué)校的規(guī)模開始急劇擴(kuò)張,通過擴(kuò)招學(xué)生人數(shù)急劇增加,與此同時(shí),管理人員、教學(xué)人員、設(shè)備、教具及后者的維護(hù)成本也隨之增長(zhǎng),成本的增長(zhǎng)需要不斷增長(zhǎng)的收入來保證,換句話說,就是需要靠學(xué)費(fèi)等方面的收入來維系。目前的學(xué)費(fèi)水平已超過一般家庭特別是農(nóng)民家庭的承受能力,并已帶來一定程度的負(fù)面影響。教室等也需要大量增加,即固定成本相應(yīng)上升。例如吉林大學(xué)于2000年6月12日由原吉林大學(xué)、吉林工業(yè)大學(xué)、白求恩醫(yī)科大學(xué)、長(zhǎng)春科技大學(xué)、長(zhǎng)春郵電學(xué)院等合并組建而成。2004年8月29日,原中國(guó)人民解放軍軍需大學(xué)也并入吉林大學(xué)。據(jù)報(bào)道近年來吉林大學(xué)由于擴(kuò)張而導(dǎo)致了沉重負(fù)債。負(fù)債的增加,導(dǎo)致財(cái)務(wù)成本的大幅度增長(zhǎng)。另外,由于大學(xué)合并后,基建、設(shè)施都大幅度上馬,資金浪費(fèi)、重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象一再發(fā)生。

二、高校擴(kuò)張財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型

(一)投資風(fēng)險(xiǎn)

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》允許高校利用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等向校辦產(chǎn)業(yè)和其他單位投資,這雖然能使高校利用閑置資金增值,是新制度的進(jìn)步,但畢竟高校領(lǐng)導(dǎo)并非企業(yè)管理方面的專家,但卻不得不對(duì)于大量資金的投資進(jìn)行決策。這在客觀上導(dǎo)致了不少投資存在著潛在的風(fēng)險(xiǎn)或已經(jīng)導(dǎo)致了實(shí)際的損失。比如,北京大學(xué)在1993年“更新觀念”,作出了一個(gè)在當(dāng)時(shí)引起廣泛爭(zhēng)議的決定:“倒南墻辦商業(yè)街”。然而在8年后,北大卻又作出了一個(gè)決定:拆除商業(yè)街,恢復(fù)南墻。

(二)償債風(fēng)險(xiǎn)

許多大學(xué)建設(shè)的巨大資金來源主要是銀行貸款,即所謂“舉債興教”。巨額貸款投資在短期內(nèi)使高?；窘ㄔO(shè)獲得高速發(fā)展的同時(shí),其巨額(本)利息使舉債風(fēng)險(xiǎn)降到高校頭上,使其面臨著巨大的舉債風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)吉林大學(xué)財(cái)務(wù)處網(wǎng)站自報(bào)內(nèi)幕,吉大目前共需償還30億元債務(wù),從2005年起,學(xué)校步入了付息高峰,每年支付的利息高達(dá)1.5至1.7億元,外界甚至傳言吉林大學(xué)面臨倒閉風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此種類似情況,經(jīng)國(guó)家審計(jì)署審計(jì)意見披露,國(guó)家決定,從2005年開始,高校新增銀行貸款必須上報(bào)教育部批準(zhǔn),未經(jīng)批準(zhǔn),不得貸款,否則將追究責(zé)任。

(三)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

高校本身是非營(yíng)利性單位,既是法人主體,也是會(huì)計(jì)主體,內(nèi)部控制體系仍然有存在的必要與可能。內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)是指高校在其經(jīng)營(yíng)過程中由于管理不善而造成的風(fēng)險(xiǎn)。從高?？傮w上看,大部分高校財(cái)務(wù)管理仍然延續(xù)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式和方法,還沒有真正轉(zhuǎn)變到高校法人實(shí)體的資金運(yùn)作模式上來,再加上高校內(nèi)部分配制度的不合理、高校后勤社會(huì)化改革不徹底、財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)問題,導(dǎo)致日常管理薄弱;盲目投資,重復(fù)建設(shè);產(chǎn)權(quán)意識(shí)淡漠,與高校投資多元化趨勢(shì)不相適應(yīng);無形資產(chǎn)管理處于起步階段等等。這種風(fēng)險(xiǎn)有可能引發(fā)高校財(cái)務(wù)總體失衡的風(fēng)險(xiǎn),即流動(dòng)資金短缺,導(dǎo)致日常運(yùn)轉(zhuǎn)難以維繼等。

三、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

(一)投資風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系,實(shí)現(xiàn)事企分開

高校投資多元化需要理性推進(jìn)。在經(jīng)營(yíng)理念方面,要積極推進(jìn)高校后勤社會(huì)化和校辦企業(yè)產(chǎn)業(yè)化,使后勤服務(wù)和校辦企業(yè)真正成為獨(dú)立法人實(shí)體,建立權(quán)、責(zé)、利分明的法律制度。校辦企業(yè)必須明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系,在機(jī)制上首先要事企分開。學(xué)校應(yīng)通過籌資,以出資者身份進(jìn)入市場(chǎng),作為投資者享受權(quán)益。企業(yè)資本投入不能只有學(xué)校一條渠道,可以內(nèi)引外聯(lián),多渠道籌集。企業(yè)不僅對(duì)學(xué)校負(fù)有保值增值責(zé)任,而且對(duì)所有投入資本都負(fù)有保值增值的責(zé)任。因此,規(guī)范學(xué)校的投資核算和管理,規(guī)范企業(yè)的資本金制度,是理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基礎(chǔ),而事企分開是確立企業(yè)法人地位的關(guān)鍵。

2.明確責(zé)任關(guān)系,規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)

首先,企業(yè)中產(chǎn)權(quán)關(guān)系的明晰,必然使所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。投資者以其出資額多少享受權(quán)益,參與決策和管理;經(jīng)營(yíng)者向出資者負(fù)責(zé); 企業(yè)以其全部資產(chǎn)對(duì)其債權(quán)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。這樣克服了學(xué)校負(fù)無限連帶責(zé)任的狀況,克服了企業(yè)對(duì)學(xué)校的依賴思想,也有利于企業(yè)在市場(chǎng)中尋求發(fā)展的機(jī)會(huì)。此外,在校辦企業(yè)的建立與運(yùn)作中,要加強(qiáng)資金流向的監(jiān)控,防止資金被挪用,杜絕天津大學(xué)發(fā)生的挪用巨額資金違規(guī)炒股給學(xué)校帶來重大損失等類似事件。另一方面,對(duì)于校辦企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營(yíng),作為投資方的高校,必須隨時(shí)關(guān)注與介入。例如根據(jù)2009年4月《南方農(nóng)村報(bào)》報(bào)道,多位業(yè)內(nèi)人士報(bào)料稱,廣州惠華動(dòng)物保健品有限公司(以下簡(jiǎn)稱惠華公司)悄然銷售違禁藥物萊克多巴胺(即國(guó)家名令禁止的“瘦肉精”),而惠華公司是華南農(nóng)業(yè)大學(xué)的校辦企業(yè),在業(yè)內(nèi)赫赫有名。

3.規(guī)范企業(yè)組織形式,科學(xué)管理

學(xué)校在自辦企業(yè)的過程中,應(yīng)組建一些規(guī)范的有限責(zé)任公司,相對(duì)集中資金,使學(xué)校有限的財(cái)力,人力與社會(huì)溝通,通過內(nèi)引外聯(lián),增加企業(yè)實(shí)力。在現(xiàn)有企業(yè)中學(xué)校可以作為投資主體,吸引其他法人資本金,擴(kuò)大自辦企業(yè)的規(guī)模,努力促進(jìn)學(xué)校的科技成果向生產(chǎn)和市場(chǎng)轉(zhuǎn)化。同時(shí), 校辦企業(yè)要逐步引入科學(xué)的決策和管理機(jī)制。首先要慎重決策,切忌盲目投資,盲目上項(xiàng)目,盲目辦公司。要在充分發(fā)揮自己的專業(yè)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)中謀求效益。其次要強(qiáng)化管理,學(xué)校要通過科學(xué)、公開的程序選拔廠長(zhǎng)經(jīng)理,督促企業(yè)建立健全法人治理機(jī)構(gòu),各司其職,各負(fù)其責(zé),實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。

(二)償債風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),理性舉債

借款的風(fēng)險(xiǎn)首先表現(xiàn)在企業(yè)是否能及時(shí)還本付息。借入資金嚴(yán)格規(guī)定借款人的還款方式、還款期限和還款金額,如果借入資金不能產(chǎn)生很好的經(jīng)濟(jì)效益,致使借款人不能按時(shí)還本付息,甚至破產(chǎn)倒閉。高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理人員要堅(jiān)持科學(xué)決策,減少?zèng)Q策失誤,明確負(fù)債規(guī)模要適度,儲(chǔ)備庫(kù)存要合理,決不能為片面的“硬件”最優(yōu)化而過度負(fù)債。

2.做好財(cái)務(wù)規(guī)劃,加強(qiáng)貸款資金的管理

高校財(cái)務(wù)部門要在學(xué)?？傮w規(guī)劃的基礎(chǔ)上,對(duì)學(xué)校未來的財(cái)政撥款、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、人員經(jīng)費(fèi)支出、教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出等收支情況進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè),制訂財(cái)務(wù)規(guī)劃及還款計(jì)劃。在具體方法上,比如對(duì)學(xué)生公寓項(xiàng)目的投資,可以直接按照銀行貸款利率和預(yù)計(jì)年收入預(yù)測(cè)項(xiàng)目的投資回收期,來確定貸款期限和還款方式,如采取整貸逐年等額歸還的模式,因公寓每年都有固定的住宿費(fèi)收入,該項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)較小所以可以進(jìn)行舉債建設(shè)。

3.多渠道籌措資金,增強(qiáng)還貸能力

首先,高校的老校區(qū)很多都處于城市的黃金地段,其地產(chǎn)價(jià)格高,通過出讓原有的分散的校區(qū),可以籌集大量的自主資金。這種校區(qū)置換方法化解貸款風(fēng)險(xiǎn)的有效途經(jīng)之一。浙江大學(xué)以24.6億元高價(jià)賣掉了靠近西湖的湖濱校區(qū)地塊,有效地緩解了資金壓力。其次,充分發(fā)揮高校自身知識(shí)密集型的優(yōu)勢(shì)、人才優(yōu)勢(shì)和科技優(yōu)勢(shì),盡快把科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化生產(chǎn)力,積極開拓科技服務(wù)和社會(huì)服務(wù)渠道。第三,借鑒國(guó)債和企業(yè)債券的特點(diǎn),憑借大學(xué)的聲譽(yù),試驗(yàn)發(fā)行“大學(xué)建設(shè)債券”,充分利用社會(huì)較充裕的資金,以解決大學(xué)后續(xù)資金不足的問題。債券融資可以減少商業(yè)銀行的中間環(huán)節(jié),并有效降低貸款利息,減輕還款壓力。在國(guó)外,例如哈佛大學(xué)弗德學(xué)院曾經(jīng)于1996年發(fā)行了總額達(dá)2400萬美元的債券,用于該學(xué)院的樓房改造工程。通過發(fā)行債券,資金很快到位,工程很快竣工,效果立竿見影。第四,努力爭(zhēng)取社會(huì)企業(yè)對(duì)教育的支持,包括引進(jìn)企業(yè)資金,與信譽(yù)較高的企業(yè)進(jìn)行合作辦學(xué),接受企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)等。第五,推進(jìn)高校后勤社會(huì)化管理,通過剝離后勤服務(wù)人員、減少后勤設(shè)施投入來減輕學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)的負(fù)擔(dān)。例如,吉林大學(xué)2006年從財(cái)政部、教育部、地方政府等相關(guān)部門爭(zhēng)取了大量資金(額外爭(zhēng)取資金1.05億元),同時(shí)支出預(yù)算壓縮了10%至20%,預(yù)算執(zhí)行中節(jié)省6757.37萬元。

(三)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.強(qiáng)化責(zé)任制度

高校財(cái)務(wù)管理失衡風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn),它是由管理層的決策造成的。通過建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)起財(cái)務(wù)安全與風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任。按照高校領(lǐng)導(dǎo)體制和機(jī)構(gòu)設(shè)置情況,可以將高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任層次分為校長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師或主管副校長(zhǎng)、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、二級(jí)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和基層單位財(cái)務(wù)人員等,這些層次的人員組成一個(gè)職責(zé)明確、相互制約、各司其職、運(yùn)行有序、共同實(shí)現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的群體。

2.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)就是在高?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上,設(shè)置相關(guān)量化指標(biāo),分析和評(píng)價(jià)學(xué)校辦學(xué)資金使用的合理程度,財(cái)務(wù)管理水平和真實(shí)財(cái)力情況,及時(shí)揭示隱性問題,對(duì)潛在的財(cái)務(wù)狀況風(fēng)險(xiǎn)及連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警預(yù)報(bào)。筆者通過對(duì)本單位和其他兄弟院校財(cái)務(wù)狀況的調(diào)查分析, 認(rèn)為高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)可以借鑒企業(yè)的一些財(cái)務(wù)指標(biāo)及其分析方法,結(jié)合高校非營(yíng)利性組織的特點(diǎn),主要應(yīng)從償債能力、經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效以及發(fā)展?jié)摿Φ热齻€(gè)方面建立預(yù)警指標(biāo),并根據(jù)各高校自己實(shí)際情況進(jìn)行分析判斷,建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。本文僅就其中償債能力預(yù)警指標(biāo)中的部分指標(biāo)進(jìn)行解說。

償債能力是指高校償付各種到期債務(wù)(包括本息)的能力。因高校資產(chǎn)出售需經(jīng)省級(jí)以上財(cái)政部門批準(zhǔn),不同于企業(yè)資產(chǎn)出售是一種自產(chǎn)自銷行為,其收入可以用于歸還債務(wù),故筆者個(gè)人認(rèn)為高校短期償債能力指標(biāo)主要有現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、非財(cái)政撥款收入負(fù)債率和師生年人均流動(dòng)負(fù)債額等。

現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率。主要反映了高?，F(xiàn)金儲(chǔ)備對(duì)外債的保障程度。現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率越高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。計(jì)算公式:現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率=年末現(xiàn)金(包括庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+短期證券投資+其他貨幣資金)/年末流動(dòng)負(fù)債。但使用該指標(biāo)時(shí)要考慮到,高校的非財(cái)稅收入必須進(jìn)入財(cái)政專戶,因此流動(dòng)性還會(huì)受到更多的限制。

非財(cái)政撥款收入負(fù)債率。此指標(biāo)的含義是表示高校每一元流動(dòng)負(fù)債有多少非財(cái)政撥款收入作為支付保障。非財(cái)政撥款收入是指除高校的人員經(jīng)費(fèi)財(cái)政撥款和財(cái)政專項(xiàng)撥款外的其他所有收入,包括學(xué)雜費(fèi)收入、經(jīng)營(yíng)收入、投資收入、科研收入和其他零星收入等,非財(cái)政撥款收入幾乎等同于現(xiàn)金收入,具有很強(qiáng)的支付能力。其計(jì)算公式為:非財(cái)政撥款收入負(fù)債率=非財(cái)政撥款收入/當(dāng)年到期債務(wù)本息之和,這一比率越高 ,高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越小。

師生年人均流動(dòng)負(fù)債額。該指標(biāo)是高校特有的財(cái)務(wù)指標(biāo),其基本含義是表示除開高校不確定的經(jīng)營(yíng)收入、投資收入和科研收入以外,高校能以當(dāng)年在校教職工一年的課酬崗位津貼(不含基本工資和離退休費(fèi))、以學(xué)生全年應(yīng)繳學(xué)費(fèi)為限可以償還的最高到期負(fù)債金額,其計(jì)算公式為:師生人均流動(dòng)負(fù)債額=當(dāng)年到期債務(wù)本息金額/當(dāng)年實(shí)際在冊(cè)師生人數(shù);該指標(biāo)應(yīng)低于教職工年人均課酬津貼或不高于學(xué)生年均應(yīng)繳學(xué)費(fèi)的110%,該指標(biāo)越低越好。

此外,根據(jù)高校的實(shí)際情況還可以設(shè)立其他預(yù)警指標(biāo):如自有資金占年末存款比率,設(shè)定值如低于50%,應(yīng)采取措施改變資金結(jié)構(gòu);自有資金動(dòng)用程度超出100%則應(yīng)考慮償還能力。校辦產(chǎn)業(yè)和基建投資的負(fù)債率若大100%就意味著資不抵債,就可能影響學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況等等。

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(作者單位:大連海事大學(xué)財(cái)務(wù)處)