企業(yè)內(nèi)部控制制度面臨的問題及完善對策

高志軍

[摘 要]內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,是防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)營管理效率的必然要求。完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為企業(yè)增強(qiáng)競爭力、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要保證。本文針對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷與成因,提出建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;企業(yè)管理;會(huì)計(jì);監(jiān)督

[中圖分類號(hào)]F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2009)35-0035-01

1 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷與成因

1.1 內(nèi)部控制的外部環(huán)境有待加強(qiáng)

由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響,不少高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念和經(jīng)營方式仍停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上,沒有真正把企業(yè)當(dāng)成自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)營主體,公司制改革未能從根本上解決該問題。不少上市公司雖設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),聘任總經(jīng)理,但在實(shí)際運(yùn)行過程中,董事會(huì)的作用相對弱化。

1.2 企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較普遍

由于體制、機(jī)制等原因,目前我國企業(yè)較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象,企業(yè)高層盲目決策、營私舞弊或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相悖,這是造成內(nèi)部控制制度失效、導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。

1.3 企業(yè)外部監(jiān)督尚未形成合力

其原因,主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通,資源難以共享;有的監(jiān)督部門未能按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行,個(gè)別部門甚至以平衡預(yù)算或?qū)嵭袆?chuàng)收為目的,弱化了監(jiān)督職能;不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭,以及對社會(huì)中介組織監(jiān)督不力等,導(dǎo)致監(jiān)督效果不佳。

2 建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

2.1 建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

使內(nèi)部控制成為企業(yè)真正的內(nèi)在需求,會(huì)計(jì)信息決定著企業(yè)的決策,企業(yè)通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì),這三點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。只有通過建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.2 建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,制定本單位的會(huì)計(jì)制度,明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序,建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法,實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

2.3 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng),加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患,并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制制度執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)修正或改進(jìn),做到有章可循,違章必究,違規(guī)必罰,以罰促糾。

2.4 建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制

有效的激勵(lì)和約束機(jī)制可以促使會(huì)計(jì)人員提供準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息,并反過來強(qiáng)化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu),形成管理的良性循環(huán),促進(jìn)科學(xué)管理的完善。企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核,及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中有何成績,出了什么問題。做到獎(jiǎng)懲分明,才能最終達(dá)到內(nèi)控的目的。

2.5 強(qiáng)化外部監(jiān)督,督促企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

加強(qiáng)外部監(jiān)督,通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力,并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力,督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。我國的工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其權(quán)威性和監(jiān)督作用,并形成有效的監(jiān)督合力,定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià),加大執(zhí)法力度。國家還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀(jì)行為進(jìn)行披露,以充分發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用。

參考文獻(xiàn):

[1]閻達(dá)五,楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究,2001.

[2]陳漢文,等.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會(huì)計(jì)研究,2000.

[收稿日期]2009-08-13