上市公司全面預(yù)算控制方法

彭　珂

摘要：隨著我國資本市場的不斷發(fā)展完善，上市公司經(jīng)營治理水平的不斷提高，已有很多上市公司熟悉到預(yù)算對于企業(yè)的重要性。然而，部分上市公司出現(xiàn)了諸如預(yù)算與實際執(zhí)行情況差異過大、預(yù)算與戰(zhàn)略及獎懲制度脫節(jié)等問題，使預(yù)算徒有虛名。上市公司若不解決其預(yù)算治理方面存在的問題，必將影響其持續(xù)、健康發(fā)展。在此，本文就上市公司全面預(yù)算控制方法做了一些探討。

關(guān)鍵詞：上市公司預(yù)算核算規(guī)范

全面預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)管理不可或缺的重要手段，在公司的經(jīng)營管理中起著控制費(fèi)用、降低成本開支，增加收入、目標(biāo)激勵、過程控制及有效獎懲的重要作用。

一、加強(qiáng)上市公司全面預(yù)算的必要性

作為證券市場中的證券機(jī)構(gòu)，上市公司在證券市場中的地位無疑是舉足輕重的，其廣泛的證券業(yè)務(wù)和不斷創(chuàng)新的業(yè)務(wù)品種，吸引著愈來愈多的證券市場參與者。經(jīng)過十多年的跨越式發(fā)展。上市公司已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)中最具有競爭力和活力的一個特殊公司群體，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。2008年6月28日，國家財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行。盡管上市公司的內(nèi)控實施進(jìn)度仍然緩慢，《規(guī)范》將自2009年7月1日在上市公司范圍內(nèi)全面推行的日期卻日益臨近。因此，就上市公司全面預(yù)算控制的措施及方法展開分析是極為必要的。

二、上市公司全面預(yù)算控制存在的問題

盡管中國境內(nèi)一些公司稱他們已經(jīng)建立起了良好的內(nèi)部控制機(jī)制，但仍有大多數(shù)公司并未建立內(nèi)部控制體系或尚未完善。這些上市公司認(rèn)為自身的內(nèi)部控制體系尚無法完全滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并缺乏完善的內(nèi)部控制體系。雖然內(nèi)部控制建設(shè)方面，上市公司已經(jīng)提高了認(rèn)識，但是上市公司同時也表示在具體實施中依然存在不少困難。

多數(shù)企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制，期末將運(yùn)行結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法僅適用于業(yè)務(wù)量波動不大的企業(yè)，但當(dāng)銷量、價格和成本等因素變化較大時，靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評價員工的有效基準(zhǔn)。第六，很多上市公司對預(yù)算要求與實際運(yùn)行情況的差異分析不僅形式單一。而且在深度和廣度方面均缺乏充分、深入的研究，致使預(yù)算分析走過場，不能找到真正的“病因”，類似的失誤不斷重復(fù)發(fā)生。此外，有的上市公司并未將預(yù)算工作納入到考核體系，未能和業(yè)績評價有機(jī)結(jié)合起來，沒有真正追溯預(yù)算的合理性和必要性。很明顯，這樣做影響了預(yù)算在整個企業(yè)治理中的嚴(yán)厲性。

三、上市公司全面預(yù)算控制的措施及方法

1、根據(jù)所處行業(yè)及公司實際情況，設(shè)置系統(tǒng)的公司預(yù)算治理系統(tǒng)。具體可包括預(yù)算組織制度、預(yù)算指標(biāo)體系、編制程序與方法體系、監(jiān)督與調(diào)整制度、預(yù)算告制度、預(yù)算考評制度。

2、設(shè)置層級明確、權(quán)責(zé)對等的預(yù)算組織體系。設(shè)立預(yù)算委員會組織和協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、審查、匯總、告等預(yù)算事宜，并對董事會負(fù)責(zé)；企業(yè)內(nèi)部各職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析及控制工作。

3、明確預(yù)算治理目標(biāo)，建立戰(zhàn)略研究機(jī)制。上市公司應(yīng)組織內(nèi)外研究力量，對企業(yè)未來的發(fā)展進(jìn)行前瞻性的研究，確立企業(yè)長期發(fā)展方向。企業(yè)治理層據(jù)此提出年度運(yùn)作計劃。并使預(yù)算組織部門明確預(yù)算目標(biāo)，從而徹底解決企業(yè)的戰(zhàn)略、運(yùn)作計劃和預(yù)算目標(biāo)長期處于割裂的現(xiàn)狀。

4、針對靜態(tài)治理的不足，上市公司應(yīng)積極尋求科學(xué)、合理的方法，加強(qiáng)動態(tài)治理。例如采用零基預(yù)算，不受現(xiàn)有項目的限制，能夠調(diào)動各級治理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，挖掘降低費(fèi)用的潛力，有助于企業(yè)未來的發(fā)展；利用概率預(yù)算，在不確定性環(huán)境中提高預(yù)算編制的可靠性和預(yù)算值的準(zhǔn)確性，降低預(yù)算指標(biāo)的風(fēng)險；實行滾動預(yù)算，不僅能及時調(diào)整近期預(yù)算，使預(yù)算更加切合實際，而且實現(xiàn)了與日常治理的銜接，使治理人員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局。

5、采用科學(xué)的分析方法，設(shè)計有效的分析體系。要對差異進(jìn)行分解和細(xì)化，從數(shù)據(jù)上挖掘到差異的最底層，具體可采用比較分析法、比率分析法、連環(huán)替代法及敏感性分析法等。與此同時，應(yīng)從企業(yè)經(jīng)營角度找尋產(chǎn)生差異的根源，上市公司不僅要關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，更要重視非財務(wù)指標(biāo)。非財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合運(yùn)用可在很大程度上彌補(bǔ)財務(wù)指標(biāo)的不足，通過對市場占有率、產(chǎn)品合格率、顧客滿足度等非財務(wù)指標(biāo)的深入分析，不僅可找出當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行差異出現(xiàn)的原因，還會對未來預(yù)算治理工作的改進(jìn)起到積極的促進(jìn)作用。

6、建立有效的預(yù)算考核體系，促使預(yù)算目標(biāo)真正落到實處。為避免“實際數(shù)和預(yù)算數(shù)大相徑庭”的出現(xiàn)，保證預(yù)算工作的嚴(yán)厲性，必須建立一套有效的預(yù)算治理考核體系。根據(jù)目標(biāo)激勵和分級考核的原則，上市公司應(yīng)設(shè)立定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合、財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的考核體系，并根據(jù)內(nèi)部審計部門出具的預(yù)算執(zhí)行情況審計告，定期對預(yù)算執(zhí)行者進(jìn)行考核。通過比較衡量經(jīng)營者的業(yè)績，并嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)獎懲措施，使預(yù)算治理起到應(yīng)有的激勵作用。

綜上所述，《規(guī)范》將從很大程度上清除上市公司在內(nèi)部控制方面所遇到的障礙。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮如何將內(nèi)部控制的理論框架轉(zhuǎn)化為對實際工作的具體指導(dǎo)，如何將內(nèi)部控制的要求與公司的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。

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