稅收文化再造的實踐探索

[摘 要]為了進(jìn)一步完善稅收文化,作者對稅收文化的內(nèi)涵、特征及再造的原因作了介紹,提出了再造的核心是價值觀,對如何進(jìn)行再造進(jìn)行闡述,并介紹了再造的模式。

[關(guān)鍵詞]稅收文化;價值觀;再造

[中圖分類號]F274 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432(2009)36-0094-03

從20 世紀(jì)90 年代興起的稅收文化理論已成為各國爭相研究的管理理論。尤其是稅收文化的再造,更是放在稅收核心業(yè)務(wù)流程再造之前。稅務(wù)機關(guān)是我國政府職能部門,為國聚財,需要加強其組織結(jié)構(gòu)和管理制度等方面的研究,同時還要對人員、機關(guān)作風(fēng)、目標(biāo)和組織價值觀等方面進(jìn)行多層次、多角度探討。

1 稅收文化的內(nèi)涵、構(gòu)成要素

稅收文化是文化的一種,是指在納稅、征稅和用稅過程中所形成的稅收法律、稅收價值、稅收知識、稅收遵從、稅收道德、稅收修養(yǎng)和稅收精神的總和,是圍繞稅收工作而形成的,通過稅收獨特的經(jīng)濟行為來體現(xiàn)。包括納稅人的理念:全體納稅人對稅收的基本認(rèn)識,誠信納稅的意識;征稅人的理念:依法征稅,為納稅人服務(wù)的思想,稅務(wù)機關(guān)的工作氛圍,稅務(wù)人員的形象;用稅人的理念:稅款使用的公開與透明等。稅收文化要素是由稅收環(huán)境、稅收制度文化、稅收認(rèn)知文化等要素構(gòu)成的。如辦公條件、各種稅收法律、法規(guī)及規(guī)章制度、稅收意識、稅收態(tài)度、稅收價值等。

2 稅收文化的特征

一般稅收文化的特征可以歸結(jié)為以下幾點:

①無形性和有形性。稅收文化包含的精神、理念、心理等因素,是以一種特定的文化存在于特定的人群之中的,它具有無形性。但是,稅收文化具有的外部標(biāo)設(shè)承載的對象是客觀的、有形的。②無償性和強制性。稅收文化共同體常常借助于稅收法律和規(guī)章制度來強制執(zhí)行,具有強制性。同時,稅收是為國家服務(wù),入庫后由政府統(tǒng)一支配,具有無償性。③穩(wěn)定性和靈活性。稅收文化的長期存在和發(fā)展,稅收文化中“永恒”的東西使得稅收文化具有某種穩(wěn)定性。但是,隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及稅收環(huán)境的不斷變遷,稅收文化要做出相應(yīng)的調(diào)整和應(yīng)變,來適應(yīng)社會的不斷發(fā)展。因此,稅收文化又具有某種靈活性。④時代性和延續(xù)性。稅收文化伴隨著國家權(quán)力和社會政治、經(jīng)濟、文化的發(fā)展而發(fā)展,在不同的歷史時期成長的稅收文化承載著極其深厚的文化傳統(tǒng)。

3 稅收文化再造動因

對稅收文化再造,主要原因有以下幾個方面:

(1)納稅人依法納稅意識淡薄。我國受幾千年傳統(tǒng)文化的影響,納稅人對納稅具有天生的反對心理,“納稅光榮”僅僅停留在口頭上。稅收就像一根繩子,個子高的一抬腿跨了過去,個子矮的從繩子下面鉆了過去,納稅的是那些既跨不過去又鉆不過去的人,收入越高逃稅越多。

(2)征稅人依法治稅觀念和服務(wù)觀念不強。稅務(wù)干部受傳統(tǒng)的文化的影響,認(rèn)為稅收是強制的,我要你繳多少你就繳多少,并沒有真正樹立依法治稅的觀念。

(3)納稅人稅款用在何處不透明,缺乏監(jiān)督。納稅人有義務(wù)繳納稅款,同時也享有監(jiān)督政府再分配稅款的權(quán)利,這就要求政府的用稅行為要透明。盡管我國每年也向社會公布各年的財政預(yù)算和財政決算等信息,但是,披露的信息不全面,還有很多專有術(shù)語納稅人很難理解。稅款的去向不能準(zhǔn)確全面地反映,更談不上了解稅款的使用狀況,影響到納稅人對政府的信任。

(4)管理理念需要更新與文化需要創(chuàng)新。隨著政府機關(guān)加強內(nèi)部管理機制和人事制度的改革不斷推進(jìn),稅務(wù)機關(guān)原有的內(nèi)部管理機制已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)有社會的發(fā)展以及外部環(huán)境等方面的變化,因而,必須加強稅收管理理念的更新。稅收管理理念更新需要有好的稅收文化與之相適應(yīng),好的稅收文化需要在原有的稅收文化基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新。這些都要求稅務(wù)機關(guān)要調(diào)整原有的管理理念,通過稅收文化的再造來適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境和內(nèi)部管理體制。

4 稅收文化再造的核心——價值觀的再造

4.1 稅收價值觀的內(nèi)涵

稅收文化的內(nèi)容豐富、涉及面廣,但其核心內(nèi)容是價值觀,價值觀是稅收文化的重要內(nèi)容。稅收文化再造是一種管理范式的轉(zhuǎn)換,必將深深地改變稅收文化的價值觀。稅收文化的所有內(nèi)容都是在價值觀的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的,是價值觀在不同層次、不同方面和不同時期的具體體現(xiàn)。價值觀在稅收文化中的地位,決定著稅收文化的發(fā)展方向,決定著稅收文化的特征,是稅收文化生存和發(fā)展的重點。價值觀的核心作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他因素對稅收文化的作用,因此,稅收文化再造的重點是稅收價值觀的再造。

4.2 稅收文化再造過程的模式選擇

構(gòu)建一種新的稅收文化需要調(diào)整現(xiàn)有稅收文化的諸多方面,稅務(wù)機關(guān)必須全面地著手現(xiàn)有稅收文化的變革。稅務(wù)機關(guān)的稅收文化再造不可能自行發(fā)生變化,也不是經(jīng)過一定努力就可以在短期內(nèi)完成的,需要局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視,稅務(wù)干部的集體參與,要選定合理的模式。稅收文化再造模式由以下幾個方面組成:

(1)提出需求。即收集相關(guān)材料、分析現(xiàn)有稅收文化現(xiàn)狀并提出未來稅收文化的需求。

(2)領(lǐng)導(dǎo)參與。局領(lǐng)導(dǎo)必須準(zhǔn)確地向稅務(wù)干部說明稅收文化再造目標(biāo),明確稅收文化再造的努力方向。當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)對這一新目標(biāo)開始努力時,它就會成為稅務(wù)機關(guān)實施稅收文化再造,全體稅務(wù)干部團(tuán)隊合作的原動力。

(3)基礎(chǔ)制度?；A(chǔ)制度是所有稅務(wù)機關(guān)稅收工作正常運轉(zhuǎn)所必需的制度,如納稅申報制度、征收制度、管理制度和稽查工作規(guī)范,并在必要時作出相應(yīng)的調(diào)整。

(4)再造組織。這是一個稅收文化再造過程中臨時設(shè)計的組織機構(gòu)。由稅務(wù)機關(guān)管理者和稅務(wù)干部等相關(guān)專家組成,協(xié)調(diào)稅收文化再造過程中所發(fā)現(xiàn)的問題,并根據(jù)需要對稅收文化再造的目標(biāo)作出相應(yīng)的調(diào)整。同時,組織機構(gòu)中的稅務(wù)干部還擔(dān)當(dāng)著稅收內(nèi)部文化變革的使者的重要職責(zé)。

(5)成員培訓(xùn)。再造新的稅收文化需要新的文化知識和技能,參加再造的稅務(wù)干部需要更新觀念,要批判地吸收原有的稅收文化。所以,要對再造小組的成員進(jìn)行必要的培訓(xùn),使他們了解稅收文化再造的意義。

(6)過程評析。稅收文化再造有可能忽視在再造過程中對成果的評價和分析。過程的評價和分析對稅收文化再造是必不可少的,它不僅是用作衡量稅收文化再造成果,而且其本身也是一種行政干預(yù),它使稅務(wù)機關(guān)決策者了解稅收文化在通往再造成功的過程中取得的進(jìn)步,以及稅收文化在再造過程中需要完善的地方,并及時地調(diào)整稅收文化再造的目標(biāo)。

4.3 稅收文化再造模型的構(gòu)建

在建立稅收文化再造模型之前,首先要清楚稅務(wù)機關(guān)為什么進(jìn)行稅收文化再造,亦即稅收文化再造的成因(如圖1 所示)。稅收外部環(huán)境轉(zhuǎn)變會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)決策者和稅收干部個人轉(zhuǎn)變,稅收干部個人觀點的轉(zhuǎn)變也會引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)決策者轉(zhuǎn)變觀點。稅收文化再造的起因,也是因為稅收外部環(huán)境轉(zhuǎn)變或稅收干部個人轉(zhuǎn)變,并且稅收文化本身需要不斷主動地發(fā)展變化以推動稅收業(yè)務(wù)流程再造的順利進(jìn)行,其中,領(lǐng)導(dǎo)決策者轉(zhuǎn)變觀點對稅收業(yè)務(wù)流程再造和稅收文化再造的關(guān)系最大,因此,領(lǐng)導(dǎo)決策者觀點的轉(zhuǎn)變亦成為稅收文化再造的原因之一。

(1)選定相關(guān)稅收屬性。稅收文化再造前需要確定稅收的相關(guān)屬性,也就是這些屬性貫穿于稅收文化再造的始終,在再造的每個環(huán)節(jié)都起著舉足輕重的作用。所以,稅收文化再造前選定的屬性是引起稅收文化再造的原因,這些屬性同稅務(wù)機關(guān)的稅收業(yè)務(wù)流程再造有關(guān)。稅收文化再造需要經(jīng)過在選定屬性中所表現(xiàn)的價值取向的再造,使稅收文化適應(yīng)稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)流程再造的需要,并且與再造后的稅收環(huán)境相適應(yīng),推動稅收文化再造的順利進(jìn)行。所選定的稅收屬性必須與稅收文化再造目標(biāo)相一致,即能通過選定的稅收屬性的再造來改善稅收文化,如果稅收文化不能很好地與稅收業(yè)務(wù)流程再造融合在一起,稅收文化再造便不能充分發(fā)揮稅收文化的功能,稅收文化再造就不可能起作用。假設(shè)在一個雙維度稅收文化對比屬性框架的情況下,稅收文化再造前的第一個階段就是選定相關(guān)的稅收屬性以供對比屬性框架在接下來的階段中做分析之用,如圖2 所示。

(2)評定現(xiàn)存稅收文化。稅收文化再造實施前的第二個階段是對現(xiàn)存稅收文化評定。評估的方法用問卷調(diào)查,將調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計和分析,通過對比屬性框架來描述。利用雙維度稅收文化對比屬性框架來設(shè)計調(diào)查問卷,調(diào)查問卷的設(shè)計必須以稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)流程再造為前提。首先在眾多稅收屬性中選定各自強項和弱項,再在強項和弱項中各自選定一個具有代表性的強項和弱項,再將強項和弱項進(jìn)行組合,組合成強強、弱弱、強弱、弱強四種文化類型,再根據(jù)每個類型的特征去設(shè)計調(diào)查問卷,去發(fā)現(xiàn)每一類型強度,調(diào)查的結(jié)果如圖3 所示。

(3)設(shè)定理想稅收文化。稅收文化再造實施前的第三個階段是設(shè)定理想稅收文化。理想稅收文化由稅收文化再造小組決定,作為稅收文化再造的目標(biāo)。這個階段對未來的稅務(wù)機關(guān)稅收文化至關(guān)重要,需要稅務(wù)機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)做出英明決策。影響稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)作決定的最大因素是引致稅收文化再造的根源。理想的稅收文化類型必須與稅收內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng),減少稅務(wù)機關(guān)因為稅收文化再造而導(dǎo)致的不良影響,從而完成稅收文化的再造。

經(jīng)過了以上三個稅收文化再造實施前的階段,就可以實施稅收文化再造,將稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)有的稅收文化從一個類型轉(zhuǎn)化為另一個稅收文化理想類型。在討論稅收文化再造的實施過程前,要強調(diào)一點有關(guān)稅收屬性的確定,以上有關(guān)稅收文化對比屬性框架在稅收文化再造的運用,都是一種假定。

4.4 稅收文化再造實施策略

現(xiàn)代稅收文化再造涉及納稅人、征稅人和用稅人,面廣量大極其復(fù)雜,需要作一個長期的思想準(zhǔn)備。主要有以下幾點:

(1)加大稅法宣傳,增強納稅意識。納稅人是我國稅法主體,為國家提供稅源,也是稅收征管的基礎(chǔ)。因此,現(xiàn)代稅收文化的再造需要以納稅人為主體,充分考慮納稅人的利益,提高納稅人的納稅意識,從而提高稅收工作的整體效益。因此,第一,稅務(wù)機關(guān)需要加大稅法宣傳力度,通過報紙、電視等媒體宣傳稅法,同時加大偷漏稅的處罰力度,使納稅人自覺納稅。第二,稅務(wù)機關(guān)擴大檢查面,對納稅人進(jìn)行定期或不定期的稅收檢查,從而減少納稅人偷漏稅行為的發(fā)生,增強納稅人的納稅意識。第三,稅務(wù)機關(guān)宣傳納稅人自身的權(quán)益,宣傳權(quán)利與義務(wù)的對等,這樣才能提高納稅人納稅的積極性,使他們自覺納稅,減少偷、逃、騙稅的行為發(fā)生。

(2)依法征收稅款,提高服務(wù)理念。稅務(wù)機關(guān)是我國征稅主體,稅務(wù)干部依據(jù)國家稅法為國家征收稅款。但是,無論是何種形式的稅收,對納稅人而言都是減少納稅人的收入,這必然會引起納稅人的反感情緒。因此,稅務(wù)干部在宣傳稅法的同時,公平稅負(fù)、依法征收、依率計征、應(yīng)收盡收。這就要求稅務(wù)干部公平執(zhí)法,不收人情稅、過頭稅。稅務(wù)機關(guān)需要制定相應(yīng)管理制度,對違法不征或多征稅款的稅務(wù)干部進(jìn)行責(zé)任追究。稅收征管以服務(wù)的形式為主,一方面,稅務(wù)干部提高自身業(yè)務(wù)水平,堅持依法征稅;另一方面,稅務(wù)干部要樹立“以納稅人為中心,讓納稅人滿意”的指導(dǎo)思想,做好納稅服務(wù),為納稅人提供方便快捷的綠色通道,使征納雙方關(guān)系和諧,提高辦稅透明度,真正使納稅人滿意。

(3)合理使用稅款,增加監(jiān)督渠道。政府既是征稅主體又是用稅主體,政府部門將稅款使用到國防、教育、醫(yī)療衛(wèi)生等公共事業(yè)領(lǐng)域。納稅人依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù),同時法律也賦予了納稅人享有監(jiān)督政府再分配稅款的權(quán)利。因此,政府部門包括各級財政機關(guān)應(yīng)該合理地編制每年財政預(yù)算和決算,定期地向納稅人公布每年的財政支出情況這樣既可以監(jiān)督各級政府部門和各公共事業(yè)部門資金的使用情況,又增強了納稅人對政府部門的信任,調(diào)動了納稅人依法納稅的積極性,增加了財政收入。

總之,稅收文化主要研究稅收與納稅人、征稅人和用稅人的關(guān)系,因為即使是稅收制度也是由人來制定和執(zhí)行的。稅收文化的再造,必須適應(yīng)現(xiàn)代社會的環(huán)境特征,從經(jīng)濟文化和管理文化的層面,作系統(tǒng)的清理,稅收文化再造才能完成。

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[收稿日期]2009-06-18

[作者簡介]陳義榮(1969—),江蘇揚州人,揚州市地方稅務(wù)局工作,研究方向:技術(shù)經(jīng)濟及管理。