淺談企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制

李秀云

[摘要]會計(jì)控制就是指施控主體利用會計(jì)信息對資金運(yùn)動進(jìn)行的控制。會計(jì)控制的客體就是資金運(yùn)動,會計(jì)控制的主體是會計(jì)部門及利用會計(jì)信息對資金運(yùn)動進(jìn)行控制的其它有關(guān)決策部門,會計(jì)控制的組織體系是以會計(jì)部門為中心滲透到企業(yè)每個部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。本文分析了目前內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題,并提出了針對性的解決措施,為讀者提供了建議。

[關(guān)鍵詞]企業(yè) 內(nèi)部會計(jì)控制

一、建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的必要性

目前,我國會計(jì)失控現(xiàn)象較為嚴(yán)重,這是造成經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化、經(jīng)濟(jì)秩序混亂的一個重要原因。其具體表現(xiàn):流通領(lǐng)域從原材料的采購到產(chǎn)品的銷售,從采購價格到銷售價格,會計(jì)失控較為嚴(yán)重,一些企業(yè)銷售產(chǎn)品隨意漲價,牟取暴利,采購材料時,不顧企業(yè)利益,以得到好處費(fèi)、得到回扣為準(zhǔn),造成價格上的混亂,不同經(jīng)濟(jì)成份之間的商品交換中,現(xiàn)金結(jié)算越來越普遍,造成資金大量體外循環(huán)。生產(chǎn)領(lǐng)域生產(chǎn)消耗過高,費(fèi)用居高不下,成本嚴(yán)重失控。這不僅表現(xiàn)在成本總量上的直線上升,而且對成本所含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也無法控制,企業(yè)亂攤成本、亂擠費(fèi)用、人為調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象十分嚴(yán)重,如有的單位將游山玩水、請客送禮的支出以“合法”的形式計(jì)入產(chǎn)品成本,在分配領(lǐng)域,一些企業(yè)偷稅、漏稅、截留利潤,結(jié)果是企業(yè)得了大頭,國家得了小頭,顛倒了利潤分配的主次關(guān)系。在企業(yè)留利中,多用于亂漲工資,亂發(fā)實(shí)物,而忽視了再生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,稅后留利使用失衡在現(xiàn)實(shí)生活中,一些企事業(yè)單位會計(jì)信息失真,嚴(yán)重擾亂了社會主義市場 秩序。其中很重要的一個原因,就是內(nèi)部控制薄弱,或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。這些案例發(fā)生在高層次事業(yè)單位、大型國有企業(yè),損失慘重,教訓(xùn)深刻。因此,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè),推動經(jīng)營管理制度化、規(guī)范化顯得尤為重要。

二、手工會計(jì)業(yè)務(wù)操作流程與電算化會計(jì)業(yè)務(wù)流程差異的分析

1.相互牽制方法上的差異。在手工會計(jì)中主要是通過會計(jì)人員之間的職責(zé)分離來實(shí)現(xiàn)相互牽制,而電算化會計(jì)的會計(jì)信息由計(jì)算機(jī)進(jìn)行集中化、程序化處理,會使手工處理系統(tǒng)中某些職責(zé)分離,使相互牽制的控制措施失去效用。

2.是否反映賬務(wù)處理全過程的差異。由電算化來處理會計(jì)業(yè)務(wù)后,需要手工來做的工作就只剩下匯總原始憑證了,其他的除了向計(jì)算機(jī)輸入信息和指令外,大部分原先需要手工核算的部分可全部由計(jì)算機(jī)來完成。電算化在自動處理上與手工處理有著差異。

3.財會人員處理會計(jì)信息過程的差異。手工會計(jì)會計(jì)信息與業(yè)務(wù)過程相分離,只采集存儲和加工業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生事件的子集信息,會使財會人員和業(yè)務(wù)管理人員之間產(chǎn)生隔閡,可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)過程管理與財會工作中不必要的流程,從而無法有效地起到會計(jì)控制的作用。而當(dāng)前的業(yè)務(wù)處理新流程,使財會人員從日常繁雜枯燥的信息處理流程中解脫出來,從核算角色轉(zhuǎn)變成管理控制角色,并參與制定和實(shí)施整個業(yè)務(wù)處理的過程。

4.會計(jì)處理程序上的差異。手工會計(jì)核算形式本質(zhì)上是采用直線式數(shù)據(jù)處理流程,而在電算化會計(jì)中通常采用記賬憑證核算形式,對數(shù)據(jù)采取集中收集、統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)共享的操作方法。

三、內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)過程中的要點(diǎn)

1.授權(quán)批準(zhǔn)控制與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,企業(yè)內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)控制是內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)的核心內(nèi)容。

2.不相容崗位相互分離與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系。不相容崗位相互分離控制要求單位按照不相容崗位相分離的原則,合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。不相容崗位相互分離是內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)的基本要求。

3.內(nèi)部控制檢查與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系。要建立良好的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境,企業(yè)內(nèi)部控制是基礎(chǔ),按照《會計(jì)法》的要求,國家正在逐步建立企業(yè)內(nèi)部控制、政府監(jiān)督和社會審計(jì)監(jiān)督組成的“三位一體”的社會會計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施是應(yīng)用會計(jì)方法和其他有關(guān)方法,對財務(wù)、會計(jì)工作和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制,它的有效實(shí)施是保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有效手段。

4.合理的崗位設(shè)置、分工與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)類型設(shè)置合理、可行的崗位,以規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為,保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整,堵塞會計(jì)漏洞、消除會計(jì)隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正會計(jì)錯誤及舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

四、解決企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制問題的對策

1.提高企業(yè)管理者素質(zhì)和企業(yè)員工素質(zhì)。企業(yè)管理者的認(rèn)識程度直接影響企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行力度和效果,如果企業(yè)管理者素質(zhì)不高,勢必影響整個企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行。從現(xiàn)有企業(yè)管理者的素質(zhì)來看,缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理理念和管理思想,要適應(yīng)企業(yè)管理和發(fā)展的需要,必須致力于提高管理者的素質(zhì),才能將企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度貫徹得更好。同時,在企業(yè)管理者的努力下,建立企業(yè)文化,給員工提供一個有安全感,歸屬感的企業(yè)文化環(huán)境,將更加有利于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的執(zhí)行。現(xiàn)有企業(yè)員工素質(zhì)普遍偏低,要改變這一現(xiàn)狀,就必須提升企業(yè)人力資源管理水平,有針對性的對企業(yè)員工進(jìn)行管理知識培訓(xùn),業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn),企業(yè)文化培訓(xùn)。建立系統(tǒng)的培訓(xùn)機(jī)制,旨在全面提升企業(yè)員工素質(zhì)。在培訓(xùn)過程中特別加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的培訓(xùn),使全體員工都有參與意識,并自覺加入到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的執(zhí)行過程中來,這樣,企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)和執(zhí)行就容易得多。

2.切實(shí)健全完善內(nèi)部控制機(jī)制。建立系統(tǒng)全面的內(nèi)部控制制度。對照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的要求,對原有的規(guī)章制度和操作規(guī)程進(jìn)行歸集梳理,抓緊結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn),從賬務(wù)核算系統(tǒng)、相關(guān)業(yè)務(wù)憑證、業(yè)務(wù)印章種類、資金管理機(jī)制以及財務(wù)核算系統(tǒng)諸多方面制定一整套行之有效的規(guī)章制度,實(shí)施細(xì)則和操作程序,修訂和淘汰已過時以及與 法規(guī)相抵觸的制度辦法和操作規(guī)程,為內(nèi)部機(jī)制運(yùn)行提供制度支持。

五、結(jié)束語

會計(jì)控制并非由會計(jì)部門獨(dú)立完成,它可以向其它決策部門提供信息,各部門利用會計(jì)信息對價值運(yùn)動進(jìn)行局部控制。只有將各部門的間接控制與會計(jì)部門的直接控制結(jié)合起來,才能實(shí)現(xiàn)最佳的會計(jì)控制。