企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及防范對策研究

董 偉

【摘 要】筆者首先介紹了企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的基本概念,分析了稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因,最后,就如何加強企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范,從四個方面進行了論述。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 風(fēng)險防范 風(fēng)險意識 評估機制

1 稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念

所謂稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,通俗地講就是稅務(wù)籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險主要包括三方面的內(nèi)容:一是稅收政策理解有誤的風(fēng)險,即日常的納稅核算從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了,但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)處罰。二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險。三是在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險。以上這些都是稅務(wù)籌劃過程中客觀存在的風(fēng)險。

2 稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因分析

2.1政策風(fēng)險

政府政策的制定和變化由一國的經(jīng)濟狀況所決定,同時也受到社會、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。政策的變動有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗,達不到預(yù)期目標。所以,為了保證既定目標的順利實現(xiàn)稅務(wù)籌劃前和方案實施中要對相關(guān)國家政策進行跟蹤、分析和預(yù)測。

2.2稅務(wù)行政執(zhí)法偏差

企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使,在既定的稅收環(huán)境下,對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別,但在實踐中,稅務(wù)籌劃的“合法性”還需要得到稅務(wù)行政部門的確認。在這一“確認”過程中,稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

2.3稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認定差異

嚴格地講,稅務(wù)籌劃應(yīng)當具有合法性,納稅人應(yīng)當根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為,其方案的確定與具體的組織實施,都由納稅人自己選擇,稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。稅務(wù)籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定,是否會成功,能否給納稅人帶來稅收上的利益,很大程序上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅務(wù)籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神,那么,稅務(wù)機關(guān)將會視其為避稅,甚至當作是偷逃稅。這樣,納稅人所進行的“稅務(wù)籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益,相反,還可能會因為其行為上的違法而被稅務(wù)機關(guān)處罰,最終付出較大的代價甚至是相當沉重的代價。

2.4企業(yè)活動的變化

稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時間、一定的法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,對稅收政策的差別進行選擇的過程,因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要獲取某項稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。同時,企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約,還要受到外部環(huán)境的影響,而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生變化,如投資對象、地點、企業(yè)組織形式、資產(chǎn)負債比例、存貨計價方法、收入實現(xiàn)時點、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化,企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。

2.5納稅人對稅收政策理解不準確的風(fēng)險

納稅人在進行某一項目的稅務(wù)籌劃時,沒有全面、準確地了解與之相關(guān)的稅收政策。即使某一小方面、某一環(huán)節(jié)出了問題,也將會使整個籌劃行為失敗。例如,某一廢舊物資加工企業(yè),依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅[2001]78號)進行稅務(wù)籌劃,認為加工企業(yè)將收購、加工業(yè)務(wù)分開可節(jié)稅,于是將包括廢舊物資回收經(jīng)營在內(nèi)的業(yè)務(wù)另外注冊成立一股份制公司,應(yīng)該說這一籌劃是可行的,但企業(yè)將廢舊物資及其他物資經(jīng)營未分別核算,由于這一細小的疏忽,導(dǎo)致企業(yè)享受不到這一稅收優(yōu)惠政策。

3防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的對策

3.1健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范體系

3.1.1提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識

稅務(wù)代理機構(gòu)要樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識,立足于事先防范。在接受委托時,要告知委托人(納稅人)稅務(wù)籌劃必須合法,只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用,不能對其期望過高;要向委托人說明稅務(wù)籌劃的潛在風(fēng)險,并在委托合同綜合效益中就有關(guān)風(fēng)險問題簽署具體條款,對風(fēng)險有一個事先約定,減少可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛;在具體籌劃過程中,要注意機制。要事先對稅務(wù)籌劃項目進行風(fēng)險評估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對籌劃的期望值是否過高;企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大;過去及當前企業(yè)經(jīng)營狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化;以往企業(yè)納稅情況如何,是否相關(guān)政策的綜合運用,從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的進行充分論證。

3.1.2建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估機制

要事先對稅務(wù)籌劃項目進行風(fēng)險評估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對籌劃的期望值是否過高;企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大;過去及當前企業(yè)經(jīng)營狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化;以往企業(yè)納稅情況如何,是否對稅務(wù)事項過分敏感,以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計問題;稅務(wù)管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何;事務(wù)所及注冊稅務(wù)師對籌劃事項的熟練程度如何;等等。最后評估出一個較為客觀的風(fēng)險值,然后再決定是否接受委托,或決定如何進行籌劃。

3.1.3建立完善的稅務(wù)籌劃質(zhì)量控制體系

執(zhí)業(yè)質(zhì)量對中介機構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān),尤其是在中國加入WTO后更是如此。稅務(wù)代理機構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系,強化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級復(fù)核制;設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門(如技術(shù)標準部),依據(jù)統(tǒng)一標準,對所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進行定期質(zhì)量檢查,做到防檢結(jié)合,以防為主。要制定稅務(wù)籌劃工作規(guī)程,對于具體的籌劃項目要確立項目負責(zé)制,規(guī)定注冊稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅務(wù)籌劃文書的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級,通過教育、解聘甚至機構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。

3.2提高稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)水平

3.2.1加強人員培訓(xùn),提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是評價稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險的重要因素。注冊稅務(wù)師資格是稅務(wù)籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上,稅務(wù)籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力,有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗。稅務(wù)代理機構(gòu)當務(wù)之急是加強人員培訓(xùn),吸收和培養(yǎng)注冊稅務(wù)師,建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度,充分挖掘人的潛力。

3.2.2建立完善的稅務(wù)籌劃系統(tǒng)

提高稅務(wù)籌劃水平,除了有優(yōu)秀的人才外,還應(yīng)有完善的稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng),使之能及時收集到準確的籌劃信息,建立一套完善的籌劃系統(tǒng)。

3.2.3及時、全面地掌握稅收政策及其變動

稅收政策在不同經(jīng)濟發(fā)展時期總是處于調(diào)整變化之中,這不僅增加了企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的難度,甚至可以使企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅目標招致失敗。稅務(wù)籌劃從某個角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點,從而達到利益最大化。因此,稅務(wù)代理機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃就要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點,時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢,及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策,全面準確把握稅收政策及其變動,從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風(fēng)險。

3.3加強稅務(wù)代理業(yè)的管理和自律

3.3.1制定注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準則

到目前為止,我國稅收代理行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準則,面對日益加強的稅收征管和稽查,一旦籌劃被查出問題,注冊稅務(wù)師就必須承擔(dān)因籌劃失敗而被追究的責(zé)任。稅務(wù)代理業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準則。

3.3.2規(guī)范稅務(wù)代理機構(gòu)內(nèi)部運行機制

稅務(wù)代理機構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),提高管理的科學(xué)化和民主化程度,強化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務(wù)中介要獨立面向市場,參與公平競爭,提高代理水平。要完善勞動人事、分配制度,形成有效的激勵和約束機制,對不符合要求的從業(yè)人員要及時調(diào)整或清理,調(diào)動員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識,堅持獨立、客觀、公正的原則,抵制各種違規(guī)違紀的行為,樹立良好的職業(yè)形象,提高代理業(yè)信譽。

3.3.3加大對注冊稅務(wù)師行業(yè)自律

可以借鑒國外的經(jīng)驗,實施同業(yè)復(fù)核制度,充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會除履行服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能外,重點是充實管理職能,制定行規(guī)行約,加強自律管理。對進入本行業(yè)的機構(gòu)和人員進行資格預(yù)審,防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動,對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查督促,并對存在問題實行行業(yè)懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。

3.4加強稅務(wù)籌劃理論和方法的研究

稅務(wù)籌劃的發(fā)展空間越來越大,面臨的難題也就更多。稅務(wù)籌劃在我國還僅僅是開始,還沒有形成適應(yīng)中國特色的市場經(jīng)濟的稅務(wù)籌劃理論。今后更多的跨國公司和會計師(律師、稅務(wù)師)事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅務(wù)籌劃的需求,而且會帶來全新的稅務(wù)籌劃理念和技術(shù),促進我國稅務(wù)籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。因此,稅務(wù)代理機構(gòu)要以此為契機,加強理論和方法的研究,盡快建立一套符合我國實際的稅務(wù)籌劃理論體系,以便指導(dǎo)稅務(wù)籌劃實踐,有效防范風(fēng)險。

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