淺議高等學(xué)校現(xiàn)金流量表及其編制

許大琪

【摘要】根據(jù)相關(guān)部門的不同需求,目前高校應(yīng)增加編制現(xiàn)金流量表。文章結(jié)合高等學(xué)校的特殊性和企業(yè)會計現(xiàn)金流量表準則,探討了高等學(xué)校現(xiàn)金流量表的框架及其編制,從而豐富了高校報表體系,提高了高校會計信息質(zhì)量的有用性。

【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校;現(xiàn)金流量表;信息質(zhì)量

為有效反映高校一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出,揭示高校獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力,給高校決策者和外部報表使用人提供高校現(xiàn)金支付能力和償債能力以及高校對外部資金需求的真實信息,高校財務(wù)報告體系中需增加反映現(xiàn)金流量的內(nèi)容——現(xiàn)金流量表。

一、現(xiàn)金流量表的定義

現(xiàn)金流量表,是反映高校在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。涉及下述三個基本定義:現(xiàn)金,指高等學(xué)校庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的銀行存款,也包括實行國庫集中支付后,財政核批的“直接支付”、“授權(quán)支付”用款額度;現(xiàn)金等價物,指高等學(xué)校持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資;現(xiàn)金流量,指高等學(xué)?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的數(shù)量。以下提及的“現(xiàn)金”, 除特別說明,一般均指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和原則

現(xiàn)金流量表應(yīng)以現(xiàn)金為基礎(chǔ),按照當(dāng)期實際收到或付出現(xiàn)金業(yè)務(wù)即收付實現(xiàn)制的原則反映高校在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的變動情況,即收入和支出等會計信息轉(zhuǎn)換為衡量支付能力、償債能力、資金量的現(xiàn)金流量信息;而且現(xiàn)金流量一般應(yīng)分別按現(xiàn)金流入和流出總額反映,以便全面揭示高等學(xué)校現(xiàn)金流量的方向規(guī)模和結(jié)構(gòu),但對于周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目現(xiàn)金收入和支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。

三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)及填報說明

現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金流入應(yīng)按現(xiàn)金來源渠道分列,現(xiàn)金流出應(yīng)按支出內(nèi)容分列。這樣可清楚地反映各種來源渠道的資金數(shù)額,清楚地反映教學(xué)科研等活動的實際支付金額。按此原則,現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)如表1所示。

根據(jù)高校業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源,現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將高校一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為五類:教學(xué)、科研等活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、無關(guān)性產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。表中各項目的內(nèi)容及具體的填列說明如下。

(一)教學(xué)、科研等活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.撥款收到的現(xiàn)金:根據(jù)教育經(jīng)費撥款、科研經(jīng)費撥款、離退休經(jīng)費撥款、其他經(jīng)費撥款的明細科目金額分析填列。不含資本化支出的專項經(jīng)費撥款。

2.各項收入收到的現(xiàn)金:教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位繳款、其他收入的明細科目金額剔除資本化專項經(jīng)費后分析填列。其中其他收入中不包含投資收益、利息收入,如專用基金中取得的非資本化收入,可填列此項。另外,現(xiàn)金流入中用于安排固定資產(chǎn)的撥入款項在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的專項撥款收到的現(xiàn)金中反映,不在教學(xué)、科研等活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入中反映。

3.人員經(jīng)費支出支付的現(xiàn)金:根據(jù)支出類科目工資福利支出和對個人和家庭補助支出中的明細科目分析填列。其中學(xué)生經(jīng)費支出中包含國家省獎助學(xué)金支出,按要求該項支出會計賬務(wù)上在往來款項中反映。

4.基本運行支出支付的現(xiàn)金:根據(jù)商品和服務(wù)支出類經(jīng)濟科目辦公費、印刷費、水電費、取暖費、交通費、差旅費、郵電費、培訓(xùn)費、招待費等按實際業(yè)務(wù)活動性質(zhì)分拆至教學(xué)運行支出、科研運行支出、行政運行支出、后勤運行支出等支出中。另外材料支出應(yīng)根據(jù)購置材料的實際用途歸到不同的支出現(xiàn)金流量中。

(二)無關(guān)性產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

代管款項產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出對高校的專屬經(jīng)濟活動沒有直接影響,根據(jù)代管款項的發(fā)生額填列到該現(xiàn)金流量中。應(yīng)付及暫存款中的押金等類似現(xiàn)金流量也填列到無關(guān)性產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的其他無關(guān)性流入或流出的現(xiàn)金中。對于應(yīng)付及暫存款或應(yīng)收及暫付款中涉及現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)要區(qū)分不同情況分列到不同類現(xiàn)金流量中。匯率變動對現(xiàn)金的影響額反映高校持有的外幣現(xiàn)金余額所受匯率變動的影響,當(dāng)高校發(fā)生外幣現(xiàn)金流量時,應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率將其統(tǒng)一折算成人民幣,其與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額項目中按期末匯率折算的外幣現(xiàn)金凈增加額的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

(三)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

根據(jù)經(jīng)營收入、經(jīng)營支出明細科目金額分析填列。經(jīng)營收入中應(yīng)剔除學(xué)校內(nèi)部有償服務(wù)形成的結(jié)算業(yè)務(wù);經(jīng)營支出不引起現(xiàn)金流量變化的支出應(yīng)予以剔除。

(四)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

收回對校辦產(chǎn)業(yè)投資取得的現(xiàn)金根據(jù)對校辦產(chǎn)業(yè)投資的貸方發(fā)生額分析填列。投資收益取得的現(xiàn)金根據(jù)其他收入中的投資收益貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差填列。處置資產(chǎn)收回現(xiàn)金凈額根據(jù)固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類科目的貸方發(fā)生額及專用基金貸方發(fā)生額分拆填列。國有資產(chǎn)有償使用收到的現(xiàn)金根據(jù)上傳財政專戶撥回的收到數(shù)填列。固定資產(chǎn)投資支出支付的現(xiàn)金根據(jù)設(shè)備、圖書、基本建設(shè)等納入固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生的投資支出。

(五)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

基本建設(shè)撥款收到的現(xiàn)金根據(jù)基建撥款金額填列。資本化支出的專項撥款收到的現(xiàn)金根據(jù)教育經(jīng)費撥款、離退休經(jīng)費撥款、其他經(jīng)費撥款、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收、附屬單位繳款、其他收入等的明細科目中資本化經(jīng)費金額填列。取得銀行借款所收到的現(xiàn)金根據(jù)借入款項(銀行貸款)貸方發(fā)生額填列。取得非金融機構(gòu)等借款所收到的現(xiàn)金根據(jù)借入款項(委托放款、職工借款)貸方發(fā)生額填列。利息支出根據(jù)其他資產(chǎn)性支出中的利息支出借方發(fā)生額填列。

(六)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

反映高等學(xué)校在本期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的變動情況。即為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期初期末余額之差額。當(dāng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期初余額小于期末余額時,以正數(shù)表示,反之,則以負數(shù)表示。當(dāng)高等學(xué)校存在外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物時,應(yīng)按期末匯率統(tǒng)一折算成人民幣。本項目金額應(yīng)與教學(xué)、科研等活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、無關(guān)性產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量五項之和的金額相等。

(七)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動信息披露

主要反映一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的業(yè)務(wù)主要有:以固定資產(chǎn)進行長期投資,接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)等。

四、現(xiàn)金流量表的編制方法

企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法主要有直接法和間接法。直接法中又分為工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法等。在高?，F(xiàn)金流量表編制中,由于高校業(yè)務(wù)核算的特殊性以及當(dāng)前高校均實現(xiàn)了會計電算化,因此年初建賬設(shè)置科目時,可以把現(xiàn)金流量表中不同活動的現(xiàn)金流量按類別分成不同的標識。日常核算學(xué)校經(jīng)濟活動時,凡涉及做現(xiàn)金的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄時,對現(xiàn)金也填制上按現(xiàn)金流量分類的標識,然后根據(jù)財務(wù)軟件的功能,按照現(xiàn)金流量表的格式,定義具有取數(shù)功能的現(xiàn)金流量表模板。這樣就可以根據(jù)財務(wù)核算數(shù)據(jù)實時生成不同期間的現(xiàn)金流量表,節(jié)省了大量的人力和時間。

在未實現(xiàn)上述方法前,也可以根據(jù)下面的分錄分析法編制現(xiàn)金流量表。首先根據(jù)會計核算的分錄,將會計分錄歸結(jié)為以下三類:一是借貸雙方都是現(xiàn)金賬戶的,包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物;二是借貸雙方都是非現(xiàn)金賬戶的;三是借貸雙方一方是現(xiàn)金賬戶,一方是非現(xiàn)金賬戶的。借貸雙方都是現(xiàn)金賬戶和借貸雙方都是非現(xiàn)金賬戶的經(jīng)濟事項不會帶來現(xiàn)金的流入與流出,我們只需對借貸雙方一方是現(xiàn)金賬戶,一方是非現(xiàn)金賬戶的會計分錄進行分析,按現(xiàn)金流量表項目歸納,編制現(xiàn)金流量表。在使用會計軟件進行會計核算時,編制現(xiàn)金流量表就更加容易。比如可以利用財務(wù)軟件自身所帶的查詢和導(dǎo)出功能取得涉及現(xiàn)金、銀行存款對應(yīng)的憑證分錄,將數(shù)據(jù)導(dǎo)出,然后刪除分錄中借貸雙方都是現(xiàn)金賬戶或借貸雙方都是非現(xiàn)金賬戶的分錄,然后再將兩個表中相同的項目求和,將結(jié)果按照現(xiàn)金流量表的類別分析填入不同活動的相關(guān)項目中。最后再根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬填列現(xiàn)金流量表的第七項,來驗證上面不同類別填列的現(xiàn)金流量額之和是否正確,至此一份完整的現(xiàn)金流量表就編制完成了?！?/p>

【參考文獻】

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