會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題研究

謝振蓮　馬敬民

【摘要】文章在探討風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重大影響和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的條件、原則的基礎(chǔ)上,提出了質(zhì)量控制的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策和自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所;風(fēng)險(xiǎn);管理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)高收益的行業(yè),加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和收益的研究是十分必要的。二十一世紀(jì)以來(lái),隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)、金融聯(lián)系的加強(qiáng)和生產(chǎn)、信息技術(shù)手段的提高,世界政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化日趨劇烈。美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融風(fēng)暴以及全球經(jīng)濟(jì)金融一體化促使各種不確定性因素不斷出現(xiàn),政治經(jīng)濟(jì)力量對(duì)比在失衡和尋求新的平衡中不斷發(fā)展?？梢哉f(shuō),當(dāng)今世界是一個(gè)充滿風(fēng)險(xiǎn)的世界。如此一個(gè)充滿風(fēng)險(xiǎn)的外部環(huán)境,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)產(chǎn)生了巨大影響,風(fēng)險(xiǎn)管理已成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的重要組成部分,風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響越來(lái)越大。因此,了解風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重大影響,研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的條件及對(duì)策非常必要。

一、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

(一)增加了決策的難度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中,面臨著比以往任何時(shí)期都多得多的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,眾多的風(fēng)險(xiǎn)因素使得決策變量的數(shù)目驟然增加,也使其更加難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。然而,世界是在相互作用中運(yùn)轉(zhuǎn)的,在預(yù)期和搏弈機(jī)制的作用中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和預(yù)防本身也構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展的一個(gè)因素。

(二)增加了執(zhí)業(yè)成本

為了避免風(fēng)險(xiǎn)所引起的各種波動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)產(chǎn)生不利影響,事務(wù)所不得不投入大量人力、物力、財(cái)力和精力,并設(shè)置專(zhuān)門(mén)部門(mén)或人員,進(jìn)行深入研究,以期能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)各種風(fēng)險(xiǎn)的到來(lái);事務(wù)所還要采取各種措施,對(duì)其財(cái)產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)實(shí)施保護(hù),如投保、培訓(xùn)、聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員、分包業(yè)務(wù)等。總之,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、決策、防范等工作占用了事務(wù)所大量資源,增加了執(zhí)業(yè)成本。

(三)增加了潛在損失的可能性

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中,會(huì)不可避免地遇到各種損失,這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)出現(xiàn)就已經(jīng)存在的規(guī)律,事務(wù)所就是在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),并在風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)中獲取報(bào)酬的。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中,風(fēng)險(xiǎn)因素增多給事務(wù)所造成損失的可能性也就隨之增大,既要考慮國(guó)內(nèi)因素,還要考慮國(guó)際因素;不僅考慮經(jīng)濟(jì)因素,還要考慮政治因素;不僅考慮即期因素,還要考慮遠(yuǎn)期因素;不僅考慮收益的損失,還要考慮財(cái)產(chǎn)、人員和信譽(yù)的損失等等。

(四)潛在的收益

風(fēng)險(xiǎn)本身就意味著收益與損失并存。收益和風(fēng)險(xiǎn)是一對(duì)孿生兄弟,是與生俱來(lái)的,沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)就不會(huì)取得收益,但是,事務(wù)所的目標(biāo)是要以盡可能低的風(fēng)險(xiǎn)取得最大的收益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)合作或合并、提供多元化服務(wù)等途徑,充分利用現(xiàn)有的人力資源和技術(shù)資源開(kāi)發(fā)新的服務(wù)產(chǎn)品,增強(qiáng)事務(wù)所自身實(shí)力,提高信譽(yù)度,盡快實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì),建立穩(wěn)固的優(yōu)秀客戶(hù)群,增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力,提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的條件

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)收益原則,即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與收益的相關(guān)關(guān)系,在確定收益的條件下,控制風(fēng)險(xiǎn),并在確定風(fēng)險(xiǎn)的條件下,要求相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬。同時(shí),在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中,注意風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范的成本與防范風(fēng)險(xiǎn)所能得到的收益(或減少的損失)之間的比較,若前者高于后者,則應(yīng)放棄風(fēng)險(xiǎn)管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的條件主要在于管理層的重視和資源保證。

(一)管理層的重視

會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有深刻的認(rèn)識(shí)和應(yīng)有的重視,這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所成功實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的必要前提。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人、各級(jí)經(jīng)理應(yīng)深刻理解事務(wù)所所處的環(huán)境中各種不確定性因素對(duì)執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)含義,把風(fēng)險(xiǎn)作為重要的決策變量,并將其納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估體系中,要樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),既要敢于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),又要善于防范風(fēng)險(xiǎn),始終把風(fēng)險(xiǎn)思維貫穿事務(wù)所的執(zhí)業(yè)全過(guò)程。只有管理層充分重視風(fēng)險(xiǎn)及其防范工作,事務(wù)所才有可能在充滿風(fēng)險(xiǎn)的條件下,評(píng)估企業(yè)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。

(二)資源保證

為了有效地預(yù)測(cè)和防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo),事務(wù)所必須給風(fēng)險(xiǎn)管理以資源上的保證。這種保證包括三方面內(nèi)容:首先,機(jī)構(gòu)上的保證,事務(wù)所必須建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),負(fù)責(zé)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的研究、評(píng)估、預(yù)測(cè)并找出防范方案,如“天健信德”專(zhuān)門(mén)設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),作為執(zhí)行審計(jì)和其他業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的決策機(jī)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的工作直接對(duì)本所合伙人會(huì)議負(fù)責(zé)。其次,是人才上的保證,風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜、困難但卻意義重大的工作,必須由那些具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、良好的個(gè)人素質(zhì)(如敏感、果斷等)和高度責(zé)任感的優(yōu)秀人才來(lái)從事,同時(shí),事務(wù)所還要對(duì)他們進(jìn)行不斷的培養(yǎng)。最后,是物質(zhì)上的保證。為了掌握充分的信息,分辨事物的真實(shí)面目,并對(duì)各種信息進(jìn)行快速、有效的處理,得出正確的結(jié)論,事務(wù)所必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)提供資料、通訊、信息處理、實(shí)地考察等方面的現(xiàn)代化物質(zhì)條件。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

(一)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策就是通過(guò)實(shí)施各種風(fēng)險(xiǎn)控制措施,力圖在損失發(fā)生之前清除各種隱患,減少產(chǎn)生損失的風(fēng)險(xiǎn)因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的質(zhì)量控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理控制措施在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中的具體運(yùn)用,其目的就是為了減少和清除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素,竭力降低風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的概率,規(guī)避因此可能產(chǎn)生的巨大經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。制定一套完整、嚴(yán)密的審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程,并促使審計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行,可據(jù)以識(shí)別、估計(jì)、評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量和信譽(yù)。

1.全面質(zhì)量控制。全面質(zhì)量控制包括職業(yè)道德原則、專(zhuān)業(yè)勝任能力的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)工作委派方式、審計(jì)過(guò)程中人員的督導(dǎo)要求、專(zhuān)家咨詢(xún)的合理利用、業(yè)務(wù)承接的必要考慮以及審計(jì)質(zhì)量規(guī)程的監(jiān)控程序等政策的制定。

2.審計(jì)約定項(xiàng)目全過(guò)程的控制。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂——審計(jì)計(jì)劃的擬定和批準(zhǔn)——審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間、費(fèi)用控制——重大疑難問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告——審計(jì)過(guò)程的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核——委托單位管理當(dāng)局聲明書(shū)的獲取——審計(jì)小結(jié)的撰寫(xiě)——審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)與修訂之審批,各個(gè)環(huán)節(jié)均應(yīng)建立相應(yīng)的控制程序。

3.三級(jí)審核程序。詳細(xì)審核——對(duì)工作底稿技術(shù)上的準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行審核,通常由外勤主管負(fù)責(zé)。一般審核——對(duì)審計(jì)工作從整體上審核是否允當(dāng),通常由項(xiàng)目經(jīng)理實(shí)施。重點(diǎn)審核——對(duì)一般審核足夠與否予以評(píng)估,并就所有重要審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┨囟ǖ膶徍顺绦?通常應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人進(jìn)行。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核制度和專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)制度,確定實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)類(lèi)型、復(fù)核方法與復(fù)核內(nèi)容并就重大疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向內(nèi)部或外部專(zhuān)家進(jìn)行咨詢(xún)。因此,事務(wù)所無(wú)論規(guī)模大小,均應(yīng)堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)執(zhí)行程序,認(rèn)真貫徹三級(jí)復(fù)核制度,將業(yè)務(wù)質(zhì)量低下的風(fēng)險(xiǎn)降低。同時(shí)重視咨詢(xún)的作用。咨詢(xún)可以聘請(qǐng)專(zhuān)家作為第三者的獨(dú)立、客觀判斷,來(lái)有效地制衡審計(jì)人員可能的主觀偏差,從而防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定適合自身的咨詢(xún)政策和程序,確定由于事項(xiàng)的性質(zhì)和復(fù)雜性而需咨詢(xún)的領(lǐng)域及特殊情況。

(二)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)對(duì)策

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特質(zhì)決定了風(fēng)險(xiǎn)控制措施只能在一定程度上降低或減輕風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率及帶來(lái)?yè)p失的程度,而不能完全消除。風(fēng)險(xiǎn)的存在及由此可能造成的損失,是風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生后事務(wù)所還需要運(yùn)用財(cái)務(wù)手段及時(shí)彌補(bǔ)損失的嚴(yán)重后果,可采用自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)兩種對(duì)策。

1.自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)即依靠自己平時(shí)積累的財(cái)力,來(lái)彌補(bǔ)所遭受的財(cái)務(wù)損失。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的方式進(jìn)行積累,會(huì)計(jì)師個(gè)人也可以某種形式進(jìn)行積累,以防不測(cè)。

2.轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)更多的是依靠社會(huì)保障體系,辦理職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn),如1979年12月,中國(guó)保監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款,依法設(shè)立的各會(huì)計(jì)師事務(wù)所均可作為保險(xiǎn)人。

總之,樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是最積極的風(fēng)險(xiǎn)管理措施,它不僅可以彌補(bǔ)質(zhì)量控制制度的不足,更為重要的是,防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的存在,能夠影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺(jué)性,直接影響員工對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制和從業(yè)的態(tài)度和表現(xiàn),防止遵循機(jī)械程度的走過(guò)場(chǎng)情況發(fā)生,彌補(bǔ)因環(huán)境變化而造成制度落后所帶來(lái)的控制要求本身不到位風(fēng)險(xiǎn)。防范意識(shí)不是天然造成的,也不是在制度中寫(xiě)明就能刻在每個(gè)人的頭腦中的。這種意識(shí)的培養(yǎng),需要在后續(xù)教育中不斷地將其灌輸給每個(gè)員工,并通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部防范風(fēng)險(xiǎn)的氛圍不斷加以強(qiáng)化,使之成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在任何情況下分析與處理問(wèn)題的指南。 ●

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李鳳鳴.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2003(1).

[2] 楊曉.會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)研究,2006(8).

[3] 關(guān)瑞娣.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理的再思考[J].會(huì)計(jì)之友,2008

(5下).

[4] 劉世謹(jǐn).內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2004(1).

[5] 周兆生.部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2004(1).

[6] 鄒春霞,嚴(yán)亞?wèn)|.論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)[DB/OL].www.studa.net/ Audits/660720/17142348.ueml.