對高校固定資產(chǎn)管理和核算的思考

陸　華　朱新萍

【摘要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理水平的提高,我國高校資產(chǎn)規(guī)模在不斷擴(kuò)大,高校資產(chǎn)來源渠道已經(jīng)不再單一依靠國家財(cái)政撥款,投資主體呈現(xiàn)了多元化趨勢。投資者越來越希望了解高校資金運(yùn)作狀況,要求高校的財(cái)務(wù)狀況能夠完整披露,而現(xiàn)行高校會計(jì)制度在會計(jì)核算上卻存在一些問題,值得探討。

【關(guān)鍵詞】高校;固定資產(chǎn);管理;核算

財(cái)政部1997年頒布實(shí)施的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中首次引入了“資產(chǎn)”的概念,是高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度一個(gè)比較大的改革。由于高校的各類資產(chǎn)主要以國家撥款、各種補(bǔ)貼、社會捐贈等形式無償取得的,當(dāng)時(shí)的這一改革也符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的客觀需要,對于全面反映高等學(xué)校的各項(xiàng)資產(chǎn),加強(qiáng)資產(chǎn)管理,防止國有資產(chǎn)流失,促進(jìn)高等學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但近年來,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理水平的提高,高校資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大。目前,高等學(xué)校獲得固定資產(chǎn)資金的來源渠道比較多,除了國家財(cái)政撥款外,還有貸款、學(xué)費(fèi)、國債、社會引資、捐贈等投資。最近幾年高等學(xué)校除用于校園、校舍、實(shí)驗(yàn)室和儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入以外,還有相當(dāng)部分用于學(xué)生宿舍、學(xué)生食堂等后勤社會化的建設(shè),這些建設(shè)主要依靠貸款資金,這與以前形成的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)性質(zhì)上相比較是有差異的,不同投資形成的資產(chǎn)差異構(gòu)成了高校資產(chǎn)的多元結(jié)構(gòu)。除了國家之外,其他投資者們同樣迫切需要了解高校的資金運(yùn)作情況,要求高校提供相關(guān)的完整信息,現(xiàn)行高校會計(jì)制度在會計(jì)核算上存在的問題被一一暴露出來,引起人們的思考。

一、高校固定資產(chǎn)管理和核算存在的問題

(一)固定資產(chǎn)管理制度不健全,資產(chǎn)配置不合理,資產(chǎn)使用效率不高

很多高校沒有成立一個(gè)專門的資產(chǎn)管理部門、建立一套完善的固定資產(chǎn)管理制度,以對固定資產(chǎn)從購置、使用到處置各個(gè)環(huán)節(jié)的管理活動進(jìn)行約束。由于缺乏統(tǒng)一的專用設(shè)備和通用設(shè)備等配置標(biāo)準(zhǔn),相關(guān)部門在編制部門預(yù)算和配置資產(chǎn)時(shí),缺乏科學(xué)的參考依據(jù),造成配置標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,無法做到科學(xué)、公平、公正、合理,影響了資源的配置效率。而由于資產(chǎn)配置不合理,造成固定資產(chǎn)重復(fù)購置嚴(yán)重,在使用過程中又缺乏規(guī)范化管理,導(dǎo)致固定資產(chǎn)利用率不高。例如部分單位公房閑置或出租、公車私用等,有的設(shè)備每年只使用數(shù)小時(shí),多年閑置,缺乏保養(yǎng),損壞嚴(yán)重,最后只能淘汰或者以較低殘值處理。

(二)將固定資產(chǎn)購置的價(jià)值一次性計(jì)入支出,高校的固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊,使得學(xué)校的支出不能合理均衡反映,波動很大

現(xiàn)在實(shí)行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》規(guī)定,學(xué)校在購入固定資產(chǎn)時(shí),借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等支出科目,貸記“銀行存款”等科目,同時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。這樣的會計(jì)處理顯然違背了會計(jì)上正確劃分收益性支出和資本性支出的會計(jì)原則。由于固定資產(chǎn)的使用年限一般都在5-10年,房屋建筑物這類固定資產(chǎn)的使用年限更長,這樣的會計(jì)處理使固定資產(chǎn)的支出可能在某些年份支出很大,在某些年份支出較小,影響了學(xué)校支出的真實(shí)性,可比性。核算學(xué)生教育培養(yǎng)成本時(shí),很顯然,在購置固定資產(chǎn)多的年份,成本就高,反之,則少。這種處理不利于高校教育成本的核算,亦不利于學(xué)生學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定。另外,現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》對高校的固定資產(chǎn)沒有要求計(jì)提折舊,這樣的會計(jì)處理使得高校的固定資產(chǎn)價(jià)值虛增,無法為會計(jì)報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息;有些固定資產(chǎn)已經(jīng)使用了十幾二十年,已經(jīng)無使用價(jià)值了,但賬面價(jià)值還是固定資產(chǎn)原值,這樣影響固定資產(chǎn)及時(shí)更新改造。

(三)對基建完工工程不能及時(shí)辦理竣工決算手續(xù),形成賬外資產(chǎn)

現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》把高等學(xué)校這個(gè)會計(jì)主體人為地劃分為兩個(gè)主體,高校教育事業(yè)費(fèi)是一個(gè)會計(jì)主體,基本建設(shè)會計(jì)核算是一個(gè)會計(jì)主體。所有的基建項(xiàng)目都由基建會計(jì)來核算,不通過學(xué)校財(cái)務(wù),所有會計(jì)手續(xù),都由基建會計(jì)保存?；?xiàng)目完工后,由于竣工結(jié)算手續(xù)繁瑣,很多時(shí)候不能及時(shí)向財(cái)務(wù)提供有關(guān)資料報(bào)增房屋建筑物固定資產(chǎn)。一邊是高樓聳立并使用多時(shí),一邊財(cái)務(wù)賬上卻沒有反映,因?yàn)椴簧婕柏?cái)務(wù)資金收支,不影響財(cái)務(wù)報(bào)表,因此,學(xué)校財(cái)務(wù)對基建項(xiàng)目完工與否、上賬與否不大關(guān)心,使得學(xué)校賬面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn)

(四)對固定資產(chǎn)的大維修、改良支出沒有相應(yīng)增加固定資產(chǎn)價(jià)值

在固定資產(chǎn)的日常使用中,對房屋建筑物的大維修、對設(shè)備的改造,一般由后勤基建處、設(shè)備處等部門負(fù)責(zé),維修改造完工驗(yàn)收結(jié)算后,財(cái)務(wù)部門則按照結(jié)算結(jié)果進(jìn)行核算,直接作為維修支出處理,財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門及使用部門均沒有意識到要進(jìn)行固定資產(chǎn)價(jià)值的增加登記和會計(jì)核算,造成固定資產(chǎn)實(shí)物價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不相符。

二、加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理與核算的對策

(一)健全固定資產(chǎn)管理制度,合理配置固定資產(chǎn),提高固定資產(chǎn)利用率

各高校應(yīng)該參照《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財(cái)政部

令第36號),理順國有資產(chǎn)管理體制,建立健全行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理規(guī)章制度,全面加強(qiáng)資產(chǎn)配置、使用、處置等各環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理。各高?？梢猿闪ｉT的資產(chǎn)管理部門,對學(xué)校的全部固定資產(chǎn)納入統(tǒng)一管理,對各個(gè)部門的固定資產(chǎn)實(shí)行調(diào)配使用,對確實(shí)需要購買的設(shè)備要深入論證,按照實(shí)際使用情況進(jìn)行購買。在不影響教學(xué)、科研的情況下,在寒暑假可以按照規(guī)定的程序?qū)﹂e置的固定資產(chǎn)進(jìn)行出租、出借,提高固定資產(chǎn)的資產(chǎn)利用率,但資產(chǎn)管理部門同時(shí)要對出租、出借的收益實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督,做到有賬可查。

(二)取消將固定資產(chǎn)價(jià)值一次性計(jì)入支出的會計(jì)處理方法,

引入固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

參照企業(yè)會計(jì)制度對固定資產(chǎn)的會計(jì)處理方法,取消“固定基金”科目,增設(shè)“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)減值”科目。在購置固定資產(chǎn)時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;每個(gè)月計(jì)提折舊時(shí),借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“累計(jì)折舊”;固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí),借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按照這樣的會計(jì)處理使每一個(gè)會計(jì)期間的費(fèi)用支出可以比較均衡地反應(yīng)出來,報(bào)表能夠比較真實(shí)地反映出學(xué)校的會計(jì)信息,及時(shí)提供固定資產(chǎn)更新改造的信息。

(三)對于基建項(xiàng)目應(yīng)將目前的兩個(gè)賬套合并,并增設(shè)“在建工程”科目

為了比較完整地反映整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況,應(yīng)該將高校教育事業(yè)費(fèi)和基本建設(shè)會計(jì)核算兩個(gè)賬套合并,并增設(shè)“在建工程”科目,用于核算高校進(jìn)行基本建設(shè)(包括新建、擴(kuò)建和改建工程)發(fā)生的實(shí)際支出;在基建項(xiàng)目竣工結(jié)算,交付使用時(shí),從“在建工程”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目;年末,“在建工程”科目有余額表示未完工的基建項(xiàng)目。這樣核算就能比較清晰、完整、全面地反映出學(xué)校的資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況,對于未竣工結(jié)算的基建項(xiàng)目也能一目了然。

(四)資產(chǎn)管理部門要真正樹立起資產(chǎn)保值、增值的意識,對固定資產(chǎn)大修理、改良支出應(yīng)相應(yīng)增加固定資產(chǎn)價(jià)值

對于無論是負(fù)責(zé)房屋建筑物大修理的基建處還是負(fù)責(zé)設(shè)備改良的設(shè)備處都要本著使學(xué)校固定資產(chǎn)保值增值的意識,在房屋建筑物完成改造,設(shè)備改良完成進(jìn)行工程結(jié)算時(shí),應(yīng)將改造、改良工程的支出作為相應(yīng)的固定資產(chǎn)價(jià)值的增加,同時(shí)在財(cái)務(wù)部門辦理報(bào)增固定資產(chǎn)的手續(xù)。這樣就保證了學(xué)校固定資產(chǎn)的保值、增值。

綜上所述,加強(qiáng)高校的固定資產(chǎn)管理和核算,對于健全我國國有資產(chǎn)管理體制和公共財(cái)政體制,加快完善社會主義基本經(jīng)濟(jì)制度體制,切實(shí)推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變,以及促進(jìn)節(jié)約型社會和和諧社會的建設(shè)具有重要意義?！?/p>

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