淺議事業(yè)單位固定資產(chǎn)及其折舊會計核算的改進

王藝曉

摘要:改進事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算,具有一定程度的綜合性。本文主要對事業(yè)單位如何吸收企業(yè)會計做法,改進固定資產(chǎn)核算,提些建議。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 核算 改進

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算的特點

(一)購建固定資產(chǎn)形成的實際成本直接列入當期支出或?qū)Ｓ没鸬瓤颇?。其原始價值同時在固定資產(chǎn)和固定基金兩個賬戶反映,固定基金反映固定資產(chǎn)的資金來源。

(二)固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊,也不計提減值準備。按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計提修購基金,專門用于固定資產(chǎn)的更新和維護。

(三)基本建設(shè)會計游離于事業(yè)單位會計核算之外。事業(yè)單位以自籌資金進行固定資產(chǎn)的新建、擴建和改建等項目的基本建設(shè)工程,按照國家基本建設(shè)規(guī)程進行會計核算,工程的支出不作成本支出核算,只在項目完工交付使用時才增加固定資產(chǎn)和固定基金。

(四)不反映盤虧、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)凈值。減少的固定資產(chǎn)按原始價值直接沖減固定資產(chǎn)和固定基金。此過程中取得的價款、變價收入和清理費用,直接列入專用基金的修購基金,對固定資產(chǎn)凈值不反映。

(五)不反映對外轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)原始價值與評估確認價值之間的差額。

(六)融資租入固定資產(chǎn),在租金未付清之前,固定資產(chǎn)和固定基金兩個賬戶的金額不一致。固定基金作為固定資產(chǎn)的資金來源,在此無法得以充分體現(xiàn)。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算存在的缺陷

(一)無法為會計報表使用者提供真實可靠的會計信息。因為:(1)購建固定資產(chǎn)形成的實際成本直接列支,導(dǎo)致固定資產(chǎn)增加當期的結(jié)余虛減。(2)不計提折舊造成資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)的實際價值以及國有資產(chǎn)的減值無法得以反映,也導(dǎo)致收支表提供的結(jié)余信息失真。

(二)容易造成國有資產(chǎn)流失。不計提折舊導(dǎo)致固定資產(chǎn)發(fā)生的損耗無法在成本核算中體現(xiàn),使得事業(yè)單位的資產(chǎn)包括國有資產(chǎn)在內(nèi)的價值得不到應(yīng)有的補償,造成國有資產(chǎn)流失。

(三)無法為事業(yè)單位編制部門預(yù)算提供相關(guān)信息資料。

三、吸收企業(yè)會計做法, 改進事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的建議

(一)事業(yè)單位應(yīng)該吸收企業(yè)會計做法,引入權(quán)責發(fā)生制,對固定資產(chǎn)的購置成本予以資本化,建議固定資產(chǎn)取得的會計處理如下:取消“固定基金”、“專用基金——修購基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”會計科目,增設(shè)“在建工程”、“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目。

對于事業(yè)單位購置不需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)按實際成本,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“財政補助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶。對于發(fā)生的國家基本建設(shè)撥款和單位自籌資金進行的新建、擴建、改建工程以及外購需要安裝工程的實際成本支出,借記“在建工程”,貸記“財政補助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶;項目完工交付使用時,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“在建工程”。

對于融資租人的固定資產(chǎn),按照租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款等,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“其他應(yīng)付款”;支付租金時,借記“其他應(yīng)付款”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。

對于投資者投入的固定資產(chǎn),按評估確認價值,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“事業(yè)基金”。

(二)建立固定資產(chǎn)折舊制度。事業(yè)單位可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。事業(yè)單位會計核算應(yīng)引入謹慎性原則,這就要求事業(yè)單位在每年年度終了,對可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備,以正確反映事業(yè)單位實際擁有的固定資產(chǎn)以及占有國有資產(chǎn)的真實價值情況。固定資產(chǎn)折舊和減值準備的會計處理:增設(shè)“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”二級會計科目,作為固定資產(chǎn)的備抵科目,以反映固定資產(chǎn)價值的減少情況。計提折舊時,借記有關(guān)支出科目,貸記“累計折舊”;事業(yè)單位計提減值準備時,借記有關(guān)支出科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準備”,在資產(chǎn)負債表中,累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備均作為固定資產(chǎn)的減項單獨列示,并應(yīng)增列“固定資產(chǎn)凈值”項目,以反映固定資產(chǎn)原值在扣除累計折舊后的余值;增列“固定資產(chǎn)凈額”項目,以反映固定資產(chǎn)在報告時點固定資產(chǎn)凈值扣除固定資產(chǎn)減值準備后的實際價值。至此,可使得資產(chǎn)負債表能夠真實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況,收支表能夠反映真實結(jié)余的情況,真正體現(xiàn)會計核算原則的要求,以便于會計報表使用者利用真實的會計信息作出正確的決策。

(三)將基本建設(shè)會計納入事業(yè)單位會計核算范圍,真正反映自行建造取得固定資產(chǎn)的行為。作為事業(yè)單位,其固定資產(chǎn)除外購形成外,也經(jīng)常發(fā)生根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要利用財政基本建設(shè)撥款、單位自籌資金進行各項基本建設(shè)工程,對基本建設(shè)工程形成的實際成本支出也應(yīng)做為單位資金支出做出相應(yīng)會計處理,并在會計報表中予以反映。

(四)建立固定資產(chǎn)清查盤點核算制度。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)定期進行清查盤點,對發(fā)生盤盈、盈虧,出售、報廢和毀損,通過增設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶,以核算反映固定資產(chǎn)價值增加或減少以及清理后凈損溢的情況,并認真追究固定資產(chǎn)流失責任。對于盤盈的固定資產(chǎn),按照重置完全價值,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。

增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目,以核算反映因出售、報廢和毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值、在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入以及清理后的凈損溢。出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)入清理時,借記“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)減值準備”、 “累計折舊”等科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目;清理過程中發(fā)生的清理費用,借記“固定資產(chǎn)清理”,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目;清理過程中發(fā)生的價款和變價收入,借記有關(guān)資產(chǎn)科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”;固定資產(chǎn)清理后的凈損溢可計入當期“其他支出”或“其他收入”。

對于盤虧的固定資產(chǎn),借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”,貸記“固定資產(chǎn)”。

參考文獻

[1]《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》中國財政經(jīng)濟出版社, 2006年.

[2]《新編預(yù)算會計》中國商業(yè)出版社2008年.