案例研究：神奇的利潤

袁小勇

在日常會計審計工作中，時常會遇到許多問題存有爭議，不好進(jìn)行會計處理，下面的問題是筆者在國家會計學(xué)院舉辦的全國大型企業(yè)審計部經(jīng)理研修班上的一個研討題，本人覺得很值得研究，現(xiàn)提出來供同行們思考。

歐普森公司是在四川省工商行政管理局注冊的一家中外合資經(jīng)營企業(yè)，屬于有色金屬行業(yè)，從事礦石開采、冶煉、加工和銷售，注冊資本2000萬元人民幣，年銷售額5000多萬元。連續(xù)多年收入和利潤增長勢頭較好。歐普森公司審計部高級審計師紹軍在一次例行審計工作中偶然發(fā)現(xiàn)，歐普森公司確認(rèn)對天津鑫德龍公司銷售收入計900萬元(不含稅，增值稅率為17％)，銷售利潤300萬元。相關(guān)會計記錄顯示：

2007年11月8日，銷售給鑫德龍公司的W產(chǎn)品系歐普森公司生產(chǎn)的半成品，其成本為600萬元，歐普森公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到900萬元貨款，歐普森公司已作營業(yè)收入處理：

2008年2月15日，歐普森公司從鑫德龍公司購進(jìn)M產(chǎn)品，進(jìn)貨價格1100萬元(不含稅，增值稅率為17％)，鑫德龍公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，歐普森公司已作存貨購進(jìn)處理。

經(jīng)查實(shí)，從鑫德龍公司購進(jìn)的M產(chǎn)品是在歐普森公司W(wǎng)產(chǎn)品的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加工而成。

紹軍認(rèn)為上述業(yè)務(wù)對歐普森公司而言是一筆較大的業(yè)務(wù)，其會計處理值得商討。于是紹軍就此業(yè)務(wù)分別詢問公司財務(wù)部、銷售部、采購部的相關(guān)人員。

財務(wù)部：我們是依據(jù)發(fā)票、合同、出庫單、入庫單、驗(yàn)收單、銀行進(jìn)賬單等記賬的，有什么不對嗎?

銷售部：我們依據(jù)與鑫德龍公司的銷售合同銷售W產(chǎn)品給鑫德龍公司；發(fā)票已經(jīng)開出，貨款900萬元已經(jīng)收到并轉(zhuǎn)交財務(wù)部，如何進(jìn)行會計處理是財務(wù)部的事情。

采購部：我們是依據(jù)公司指令向鑫德龍公司購買M產(chǎn)品的，我們對M產(chǎn)品進(jìn)行了嚴(yán)格的質(zhì)量查驗(yàn)后才支付1100萬元貨款。購貨發(fā)票及產(chǎn)品驗(yàn)收單已轉(zhuǎn)財務(wù)部。至于M產(chǎn)品是不是在W產(chǎn)品的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加工而成，我們認(rèn)為并不重要。

紹軍將了解到的情況向公司審計部經(jīng)理肖勇作了匯報，肖勇召集審計部同事共7人開會討論此事。

紹軍及另一位同事堅(jiān)持認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)銷售商品收入必須同時滿足五個條件，其中之一就是：“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”。在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，我公司(歐普森公司)實(shí)質(zhì)上并沒有W商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方鑫德龍公司，W商品最終以M商品的形式通過購買回到了我公司，不完全滿足收入確認(rèn)的條件，因此，紹軍等認(rèn)為上述業(yè)務(wù)應(yīng)屬于委托加工業(yè)務(wù)，2008年2月15日，我公司從鑫德龍公司購進(jìn)M產(chǎn)品后，應(yīng)進(jìn)行會計調(diào)整，沖回原已確認(rèn)的收入和利潤。如果此類業(yè)務(wù)均可以確認(rèn)收入和利潤的話，年終利潤考核和利潤提成將可能失控。

審計部經(jīng)理肖勇沒有著急發(fā)言，而是耐心地聽取同事們的意見。另四位同事認(rèn)為，財務(wù)部的處理沒有錯誤。理由歸納如下：

第一，2007年11月8日，財務(wù)部在收到銷售部轉(zhuǎn)來的銷售合同時，依據(jù)出庫單、銷售發(fā)票、銀行進(jìn)賬單等原始憑據(jù)。及時進(jìn)行銷售會計處理是適當(dāng)?shù)模聦?shí)上在當(dāng)時的情況下也只能作為銷售處理。

第二，2008年2月15日，財務(wù)部對購進(jìn)的M產(chǎn)品作存貨購進(jìn)處理，購貨合同、采購發(fā)票、付款憑單、產(chǎn)品驗(yàn)收入庫單等票據(jù)齊全，手續(xù)健全，會計處理并無不妥。至于M產(chǎn)品是不是在W產(chǎn)品的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加工而成。財務(wù)部沒有現(xiàn)場查驗(yàn)的義務(wù)。事實(shí)上，M產(chǎn)品與W產(chǎn)品，規(guī)格不同，型號不同，顏色不同，名稱不同，財務(wù)部也無法進(jìn)行查證。此次審計部發(fā)現(xiàn)W產(chǎn)品系M產(chǎn)品的半成品純屬偶然。

第三，財務(wù)制度及會計準(zhǔn)則中，沒有哪一條規(guī)定賣出去以后的產(chǎn)品不可以購回。并舉下例為證：

假設(shè)S公司現(xiàn)有某產(chǎn)品1000件，成本180元，件，正常售價200元／件。顧客A剛購買了200件，發(fā)票已開，款已收，貨未發(fā)。又來顧客B，B急需購買此產(chǎn)品1000件，如S公司產(chǎn)品數(shù)量不夠，顧客B將另尋他處購買。此時S公司從供貨商處進(jìn)貨已經(jīng)來不及了，于是與顧客A商量能不能退貨，A說不能退貨，但可以考慮將已購貨物再賣給S公司，售價220元，件。S公司銷售部經(jīng)理通過計算，銷售給顧客B庫存商品800件，可獲利16000元[(200-180)×800]，從顧客A中購入200件產(chǎn)品再轉(zhuǎn)售給顧客B每件虧損20元(200-220)，共虧損4000元，合計盈利12000元。S公司銷售部經(jīng)理同意顧客A的要求，交易成功，三方皆大歡喜。

在此案例中，S公司銷售部經(jīng)理處置得當(dāng)，顧客A的行為合規(guī)，S公司從顧客A手中購回剛剛售出的商品難道應(yīng)作銷售退回而不作存貨購進(jìn)處理嗎?顯然，顧客A并未退貨，S公司從顧客A手中購回剛剛售出的商品只能作存貨購進(jìn)處理。

既然S公司從顧客A手中購回剛剛售出的商品(當(dāng)然沒有經(jīng)過加工)尚且應(yīng)該作存貨購進(jìn)處理，我們歐普森公司3個月后從鑫德龍公司購回經(jīng)過進(jìn)一步加工的產(chǎn)品M，將其作為存貨購進(jìn)會計處理又有什么問題呢。

審計部經(jīng)理肖勇最后總結(jié)發(fā)言并支持了同行多數(shù)人的意見。

尊敬的讀者朋友，對于歐普森公司的會計處理，您是如何認(rèn)為的呢?如有不同意見，歡迎您與作者(emailyxy@sina.com)或中國財會網(wǎng)(www.kj2000.com)聯(lián)系。