關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革的思考

郝玉江

增值稅作為我國(guó)第一大稅種，其轉(zhuǎn)型改革標(biāo)志著我國(guó)稅制改革向前邁出了重要一步，自2009年1月1日起推行的增值稅改革是在1994年稅制改革基礎(chǔ)上做出的進(jìn)一步調(diào)整。此次稅改對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用，必將對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠(yuǎn)的影響。

一、增值稅及其轉(zhuǎn)型改革的基本內(nèi)涵

1、增值稅及其轉(zhuǎn)型改革的涵義

自1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。為了順應(yīng)國(guó)際潮流。我國(guó)決定自2009年1月1日起在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。所謂增值稅改革不僅包括“轉(zhuǎn)型”，還包括“擴(kuò)容”?！稗D(zhuǎn)型”是指將目前的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，其目的是為了減少企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)中的重復(fù)征稅，增加企業(yè)的財(cái)力，以提高企業(yè)投資及技術(shù)升級(jí)的積極性；而“擴(kuò)容”是指將建筑安裝業(yè)也納人增值稅的征收范圍，其目的是為了平衡行業(yè)間的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步完善增值稅的扣稅鏈條。目前正在著力推進(jìn)的是第一步。即增值稅“轉(zhuǎn)型”——由生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。

2、增值稅轉(zhuǎn)型改革及若干增值稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容

(1)固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

(2)降低小規(guī)模納稅人的征收率及標(biāo)準(zhǔn)。修訂后的《條例》規(guī)定。小規(guī)模納稅人增值稅征收率由原來(lái)的工業(yè)6％、商業(yè)4％統(tǒng)一降低至3％。而小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)也被修訂為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額)在50萬(wàn)元以下(含本數(shù)，下同)的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人。

(3)推行機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)。根據(jù)修訂后的《條例》及有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。為做好屬于固定資產(chǎn)的機(jī)動(dòng)車(chē)的增值稅抵扣工作，國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)范圍內(nèi)推行機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車(chē)(應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)和舊機(jī)動(dòng)車(chē)除外)(應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)指小汽車(chē)和摩托車(chē))零售業(yè)務(wù)必須使用稅控系統(tǒng)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)機(jī)動(dòng)車(chē)取得的稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票屬于扣稅范圍的，可按增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。

(4)納稅申報(bào)期限適當(dāng)延長(zhǎng)。增值稅納稅申報(bào)期調(diào)整為每月的1日15日，小規(guī)模納稅人最長(zhǎng)可以一季度申報(bào)一次，方便了納稅人納稅申報(bào)。

(5)金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復(fù)到17％。金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。

(6)再生資源(廢舊物資)增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整。2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資?？砂磸U舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義

增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，這既是一項(xiàng)重大的減稅政策，也是積極財(cái)政政策的重要組成部分，預(yù)計(jì)將為納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)超過(guò)1200億元。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素。降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)于提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，將起到積極的作用。

1、增值稅轉(zhuǎn)型具備擴(kuò)大投資和結(jié)構(gòu)調(diào)整雙重功效

生產(chǎn)型的增值稅不允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅。這樣一來(lái)技術(shù)比較先進(jìn)的行業(yè)發(fā)展反而受到限制。而這些行業(yè)正是我國(guó)下一步需要大力引導(dǎo)和發(fā)展的。增值稅轉(zhuǎn)型將鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

與04年推行增值稅改革的試點(diǎn)辦法相比，此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個(gè)方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開(kāi)，取消了地區(qū)和行業(yè)限制：三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。

2、增值稅改革是擴(kuò)大內(nèi)需的重要手段

增值稅改革意味著企業(yè)有更多的資金可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)，創(chuàng)新技術(shù)，將從投資的角度來(lái)擴(kuò)大內(nèi)需。此外，增值稅作為我國(guó)主要稅種，推進(jìn)其改革不僅是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)增加經(jīng)濟(jì)實(shí)力的手段，也是我國(guó)稅制改革的重要舉措。

作為增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套措施，此次改革還相應(yīng)取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，并將礦產(chǎn)品增值稅稅率由13％恢復(fù)到17％。這意味著中國(guó)企業(yè)和國(guó)內(nèi)外資企業(yè)在增值稅減免方面今后將享受同等待遇。另外，礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降，有利于公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用。

3、增值稅轉(zhuǎn)型為企業(yè)發(fā)展孕育新一輪機(jī)會(huì)

在當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響顯現(xiàn)的背景下、增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)際上是給企業(yè)減負(fù)，將大大減少企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的成本，我國(guó)全面推進(jìn)這一改革有利于推動(dòng)企業(yè)成為市場(chǎng)長(zhǎng)期投資主體。

為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平。促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％。小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。對(duì)支持中小企業(yè)發(fā)展、帶動(dòng)就業(yè)有積極意義。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革需把握的要點(diǎn)

1、增值稅轉(zhuǎn)型改革全國(guó)通行。固定資產(chǎn)是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以2009年1月1日為限。增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，原先實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，也均納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi)。執(zhí)行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計(jì)算退稅。直接計(jì)算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)前“待抵扣”狀態(tài)轉(zhuǎn)變成“可抵扣”狀態(tài)。另外，值稅轉(zhuǎn)型改革政策從2009年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，因此，企業(yè)在2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，即當(dāng)前已有的存量固定資產(chǎn)，無(wú)論是否取得專(zhuān)用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款，包括2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)但專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具日期為2009年1月1日以后的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。只有2009年1月1日以后實(shí)際購(gòu)進(jìn)并且發(fā)票開(kāi)具時(shí)間是2009年1月1日以后的固定資產(chǎn)，才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，雖然在會(huì)計(jì)制度中允許作為固定資產(chǎn)核算，但不能納入增值稅的抵扣范圍，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、小規(guī)模納稅人不享受增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠。享受征收率降低的實(shí)惠。增值稅轉(zhuǎn)型是以允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣為標(biāo)志的。而現(xiàn)行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，不在應(yīng)納增值稅中予以抵扣稅款。

3、游艇、小汽車(chē)和摩托車(chē)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅轉(zhuǎn)型改革將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍。但納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車(chē)和摩托車(chē)仍然排除在此次轉(zhuǎn)型改革范圍之外，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其主要考慮是，納稅人購(gòu)買(mǎi)小汽車(chē)、摩托車(chē)等經(jīng)常用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途。由企業(yè)自身消費(fèi)用。從操作上難以界定哪些屬于生產(chǎn)用，哪些屬于消費(fèi)用，容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途抵扣稅款，如果將其計(jì)算抵扣將造成稅負(fù)不公。因此借鑒國(guó)際慣例，規(guī)定對(duì)于購(gòu)進(jìn)的游艇、小汽車(chē)和摩托車(chē)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但主要用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的載貨汽車(chē)則允許抵扣。

總之，增值稅轉(zhuǎn)型可通過(guò)避免企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅，鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。在金融危機(jī)席卷全球的形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用。