淺析醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容及加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

趙紅梅

一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主要內(nèi)容

1，不相容職務(wù)相互分離控制。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。這些職務(wù)應(yīng)分別由不同人員來負(fù)責(zé)完成。即管錢的不能管賬：管支票的不能管印鑒；管報(bào)銷的不能管稽核；辦理采購(gòu)、驗(yàn)收付款職務(wù)的人要相互分離；辦理銷售、發(fā)貨、收款職務(wù)的人員要相互分離等等。

2，授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件和有關(guān)責(zé)任者做出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采取用文件形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對(duì)該項(xiàng)交易的責(zé)任關(guān)系，在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理，其時(shí)效性一般較長(zhǎng)。特別授權(quán)是指對(duì)辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權(quán)利、條件和責(zé)任的特殊規(guī)定。審批人員應(yīng)嚴(yán)格遵循授權(quán)規(guī)定，不得超越審批權(quán)限；經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在指責(zé)范圍內(nèi)按照審批人批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。

3，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等進(jìn)行控制，包括會(huì)計(jì)憑證控制、會(huì)計(jì)賬簿控制、會(huì)計(jì)報(bào)表控制等內(nèi)容。

4，預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。

5，財(cái)產(chǎn)保全控制。財(cái)產(chǎn)保全控制主要包括：(1)限制控制。是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸。只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。一般情況下，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸?！?)定期盤點(diǎn)。是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與科技記錄進(jìn)行比較。(3)記錄保護(hù)。是指妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料。避免記錄受損、被盜、被毀。(4 l財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。通過對(duì)資產(chǎn)投保增加資產(chǎn)受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)。從而保證資產(chǎn)的安全。

6，電子信息技術(shù)控制。電子信息技術(shù)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：(1)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除認(rèn)為操縱的因素，變?nèi)斯す芾怼⑷斯た刂茷橛?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。(2)對(duì)電子信息系統(tǒng)的控制。具體地講，既要加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)人員的控制，還要加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。

7，財(cái)務(wù)人員控制。對(duì)財(cái)務(wù)人員的控制，首先要對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育，會(huì)計(jì)人員必須熱愛本職工作，誠(chéng)實(shí)守信，廉潔自律，客觀公正。熟悉國(guó)家法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。始終堅(jiān)持按法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

二、醫(yī)院內(nèi)部加強(qiáng)內(nèi)控制度的措施

1，制定和完善內(nèi)控制度，建立醫(yī)院內(nèi)控體系。制度的制定盡量做到具體、完善、適用、經(jīng)濟(jì)、高效，并且要互相牽制。落實(shí)到人。只有制定好制度才能有行動(dòng)的依據(jù)。這項(xiàng)基礎(chǔ)工作應(yīng)根據(jù)各醫(yī)院的具體情況各自進(jìn)行操作。內(nèi)控體系建立以審計(jì)、紀(jì)檢牽頭。財(cái)務(wù)科、采購(gòu)辦為基礎(chǔ)，各科室、部門配合實(shí)施?；ハ酄恐啤⒒ハ嘀萍s的體系，做到事前、事中、事后監(jiān)控。以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督上要給予審計(jì)科相應(yīng)的監(jiān)察權(quán)利。大型構(gòu)建項(xiàng)目應(yīng)由審計(jì)人員參與并進(jìn)行審計(jì)。外部監(jiān)督上要相應(yīng)支持稅收、財(cái)政、物價(jià)、審計(jì)等單位對(duì)醫(yī)院的檢查監(jiān)督，并鼓勵(lì)社會(huì)及輿論監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院可能存在的不良現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)督，使內(nèi)控工作合法、有效。

3，加強(qiáng)固定資產(chǎn)全程監(jiān)控。首先在構(gòu)建前要進(jìn)行可行性研究，搞好成本效益分析，不能由少數(shù)人說了算，應(yīng)實(shí)行集體決策的制度。其次要加強(qiáng)日常的維護(hù)和管理，杜絕破壞性的使用。第三，要建立合理的報(bào)廢制度，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。第四，建立定期清查制度。有專門的機(jī)構(gòu)(或人員)負(fù)責(zé)，做到家底清晰。賬實(shí)相符，也使醫(yī)院成本核算有真實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，避免流失形式。

4，推廣數(shù)字化醫(yī)院管理。在電子信息控制方面加大力度，盡量減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞中認(rèn)為影響的因素，并將普通住院病人及參加醫(yī)保病人的有關(guān)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)都納入電算化。

5，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。首先要嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)，不具備會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)的人員堅(jiān)決不能安排的從事財(cái)務(wù)工作。其次對(duì)在崗人員堅(jiān)持繼續(xù)教育。提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。第三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成自覺遵守有關(guān)法律法規(guī)的職業(yè)習(xí)慣。使內(nèi)控工作能真正落實(shí)到人。