對(duì)學(xué)?；?、修繕審計(jì)要重視全過程跟蹤審計(jì)的探討

方麗云

摘 要:近些年來,隨著教育事業(yè)的發(fā)展,一些學(xué)校新建、擴(kuò)建工程量很大,單個(gè)項(xiàng)目投資幾千萬元、上億元、數(shù)十億元并不少見。在這種形勢(shì)下,在繼續(xù)做好工程決算審計(jì)的同時(shí),如何開展并做好基建、修繕項(xiàng)目的全過程審計(jì)(也稱跟蹤審計(jì)),已成為教育審計(jì)一個(gè)新的重要課題。

關(guān)鍵詞:教育審計(jì) 基建 修繕項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào):F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)09-246-02

學(xué)校的基建,修繕項(xiàng)目審計(jì),是目前教育審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)方式總是脫離項(xiàng)目管理過程和本身的內(nèi)容,或把審計(jì)放在項(xiàng)目竣工以后進(jìn)行審計(jì),沒有把審計(jì)與項(xiàng)目管理的內(nèi)容有機(jī)聯(lián)系在一起,使審計(jì)難以有效及時(shí)地施行,導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的存在。人們對(duì)跟蹤審計(jì)并不陌生,但作為一種現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展方向和方式,人們正在不斷研究和探索,對(duì)學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目,尤其新校區(qū)建設(shè)投資項(xiàng)目,建立跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目管理模式,更具現(xiàn)實(shí)必要性。

一、跟蹤審計(jì)基建、修繕項(xiàng)目應(yīng)著重做好以下環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督工作

跟蹤審計(jì)圍繞建設(shè)項(xiàng)目管理的各個(gè)階段進(jìn)行跟蹤、咨詢和控制,參與到建設(shè)項(xiàng)目管理的流程:可行性研究階段—規(guī)劃設(shè)計(jì)階段—施工階段—竣工交付使用階段,審計(jì)目標(biāo)是及時(shí)、客觀的提高項(xiàng)目質(zhì)量和控制項(xiàng)目造價(jià),千方百計(jì)為提高投資效益服務(wù)。實(shí)踐證明,跟蹤審計(jì)能夠更加有效地為學(xué)校預(yù)防風(fēng)險(xiǎn),增加價(jià)值。本文著重認(rèn)為應(yīng)在以下環(huán)節(jié)做好審計(jì)監(jiān)督工作。

1.要建立完善的基建、修繕項(xiàng)目審計(jì)制度。基建、修繕項(xiàng)目是個(gè)系統(tǒng)工程,由基建部門、施工部門、工程監(jiān)理方、審計(jì)部門等共同參與,各有各的職責(zé)。所謂跟蹤審計(jì),是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過程的造價(jià)管理進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督活動(dòng)。其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì),又被稱為同步審計(jì)。其目的是將傳統(tǒng)的事后審計(jì)的關(guān)口前移,及時(shí)有效地預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)項(xiàng)目各方的管理,提高工程質(zhì)量,降低建設(shè)成本。審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)學(xué)校的要求與審計(jì)定位,參與相應(yīng)審計(jì)監(jiān)督制度的制定,明確監(jiān)督對(duì)象、內(nèi)容及與有關(guān)方面的關(guān)系,使審計(jì)監(jiān)督工作有章可循,有法可依,避免審計(jì)監(jiān)督的盲區(qū)與監(jiān)督越位或重復(fù)監(jiān)督現(xiàn)象。

2.要從審核設(shè)計(jì)圖紙入手控制工程造價(jià)。在設(shè)計(jì)階段,應(yīng)運(yùn)用價(jià)值工程理論,對(duì)工程的功能與費(fèi)用進(jìn)行系統(tǒng)分析,建議剔除不必要的和過剩的功能,避免不合理設(shè)計(jì),爭(zhēng)取以最低的壽命成本,可靠地實(shí)現(xiàn)使用所需功能。同時(shí)要審核圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度是否能滿足施工要求,重視圖紙質(zhì)量審核,避免一般性的技術(shù)錯(cuò)誤。

3.監(jiān)督工程招投標(biāo)工作,控制工程造價(jià)。要監(jiān)督工程招投標(biāo)是否按規(guī)定的程序進(jìn)行,監(jiān)督開標(biāo)過程是否公開、公平、公正。通過社會(huì)招標(biāo)(或?qū)W校內(nèi)審部門參與),確定跟蹤審計(jì)單位,以合同的形式參與到項(xiàng)目管理中來,從一開始其就作為項(xiàng)目管理體系的一部分,跟蹤到位,組織到位,從組織上給于保證。審計(jì)組在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公室場(chǎng)所,與施工、監(jiān)理、建設(shè)單位建立定期例會(huì)制度,參加工程項(xiàng)目例會(huì),并且做好會(huì)議記錄,及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況,提出審計(jì)意見。

4.監(jiān)督施工合同的簽訂。要對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)范圍、結(jié)算調(diào)整價(jià)款規(guī)定、設(shè)備、材料供應(yīng)方式等進(jìn)行重點(diǎn)審查。認(rèn)真審查、仔細(xì)推敲合同用詞是否準(zhǔn)確,合同文本是否規(guī)范,避免因合同中的問題而造成工程造價(jià)損失。

5.監(jiān)督隱蔽工程確認(rèn)。要對(duì)隱蔽工程的位置、數(shù)量、質(zhì)量以及記錄、簽證等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督,避免因監(jiān)督缺位而給今后工程結(jié)算審計(jì)帶來困難。

6.監(jiān)督材料、設(shè)備價(jià)格的確定。要監(jiān)督較大數(shù)額的材料設(shè)備選購?fù)ㄟ^招標(biāo)投標(biāo)程序。對(duì)那些數(shù)額不大的材料、設(shè)備,也要監(jiān)督其通過各家競(jìng)爭(zhēng)、貨比三家的方式進(jìn)行采購。

7.監(jiān)督定額內(nèi)容的真實(shí)性,防止高套定額。要防止綜合工程中的分項(xiàng)工程重復(fù)列項(xiàng),要監(jiān)督換算的定額單價(jià)、補(bǔ)充定額是否合理。

8.監(jiān)督工程量清單計(jì)價(jià)的工作。要按照國家建設(shè)部制定的《工程清單規(guī)范》,監(jiān)督投標(biāo)單位是否按照招標(biāo)單位提供的清單項(xiàng)目進(jìn)行報(bào)價(jià),報(bào)價(jià)中是否剔除了采用施工措施而增加的量和各類損耗。做到報(bào)價(jià)不重不漏,不發(fā)生計(jì)算錯(cuò)誤。

基建、修繕工程全過程審計(jì),技術(shù)要求高,難度大,耗用的時(shí)間精力較多,建設(shè)單位的審計(jì)部門與人員要以高度的責(zé)任感和精熟的業(yè)務(wù)技能積極投入。若審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員配備不足,自身進(jìn)行審計(jì)有困難可委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來實(shí)施審計(jì)。委托外部審計(jì)時(shí),審計(jì)機(jī)構(gòu)要協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系,并對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督。

二、跟蹤審計(jì)對(duì)基建、修繕項(xiàng)目管理的創(chuàng)新與融合

傳統(tǒng)的審計(jì)將審計(jì)通知書—審計(jì)作業(yè)—審計(jì)報(bào)告—審計(jì)復(fù)核—審計(jì)意見和審計(jì)決定作為一種程式,其審計(jì)意見書和審計(jì)決定往往在竣工審計(jì)結(jié)束后作出,審計(jì)主要是查錯(cuò)防弊。跟蹤審計(jì)在建設(shè)中,審計(jì)人員及時(shí)參與,審計(jì)組可根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案,要求參與各方按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料,并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果。在較短的時(shí)間內(nèi)做到階段性的工程施工完成,相應(yīng)的工程結(jié)算審計(jì)基本結(jié)束;對(duì)發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)下達(dá)審計(jì)意見,通過整改,優(yōu)化管理流程。跟蹤審計(jì)同時(shí)具有結(jié)算審計(jì)創(chuàng)新職能,在土方、基礎(chǔ)、主體等分部分項(xiàng)工程完工后,可進(jìn)行階段性的結(jié)算審計(jì),而且通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工合同、材料設(shè)備價(jià)格、工程量簽證、進(jìn)度款、隱蔽工程和索賠內(nèi)容進(jìn)行咨詢和簽證活動(dòng),能促進(jìn)高?；ü芾聿块T的合同管理、材料質(zhì)量及價(jià)格控制、工程進(jìn)度款的控制,同時(shí)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)跟蹤,促進(jìn)了施工方的質(zhì)量、安全管理,加強(qiáng)了監(jiān)理方責(zé)任意識(shí),促進(jìn)了監(jiān)理工作到位。審計(jì)的介入,有力地促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目的施工管理、監(jiān)理管理、財(cái)務(wù)管理,優(yōu)化了項(xiàng)目管理,這種多重管理效益顯著。跟蹤審計(jì)技術(shù)路線:預(yù)防、服務(wù)、監(jiān)督三位一體,項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是與項(xiàng)目管理同時(shí)進(jìn)行的,平行作業(yè)。跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行的事前、事中、事后的咨詢、簽證、監(jiān)督管理活動(dòng),是對(duì)項(xiàng)目全過程的造價(jià)控制。除對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤、調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)計(jì)算等就地審計(jì)外,跟蹤審計(jì)還要對(duì)施工單位結(jié)算書進(jìn)行量、價(jià)、費(fèi)的審計(jì),對(duì)設(shè)計(jì)、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)書、合同、簽證、變更、材料設(shè)備價(jià)格、索賠、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面、全程審計(jì)。其監(jiān)督職能,充分體現(xiàn)了審計(jì)咨詢、簽證職能,擴(kuò)充了審計(jì)的功能,寓監(jiān)督于審計(jì)服務(wù)之中,體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)理念。跟蹤審計(jì)優(yōu)于事后結(jié)算審計(jì),減少了結(jié)算審計(jì)時(shí)的許多矛盾,審計(jì)結(jié)果更真實(shí)更合理,提高了審計(jì)的“質(zhì)”。跟蹤審計(jì)體現(xiàn)了管理的人本理念,體現(xiàn)關(guān)心人、尊重人、服務(wù)人、為了人、發(fā)展人的思想,使施工、監(jiān)理等參與各方了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求,自覺接受審計(jì)。

傳統(tǒng)審計(jì)中,無論是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),都是事后進(jìn)行的,是“秋后算賬”,具有管理的滯后性。跟蹤審計(jì)是將結(jié)算審計(jì)最終造價(jià)結(jié)果涉及到的內(nèi)容通過跟蹤審計(jì)進(jìn)行事前造價(jià)咨詢和過程造價(jià)控制,寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中,加強(qiáng)了建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)過程管理,防范了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)具有及時(shí)性、預(yù)防性和建設(shè)性的特點(diǎn),體現(xiàn)了對(duì)人的關(guān)心。

跟蹤審計(jì)從單一的監(jiān)督職能到監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能,有利于和諧社會(huì)、和諧校園的建立,有利于工程項(xiàng)目管理中利益的協(xié)調(diào)、矛盾沖突的處理。傳統(tǒng)審計(jì)職能是監(jiān)督、評(píng)價(jià)和簽證,基本職能是監(jiān)督。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)了從事后結(jié)算審計(jì)向事前咨詢和事中控制的延伸拓展,實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)職能向現(xiàn)代審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變,是質(zhì)的飛躍。跟蹤審計(jì)從查錯(cuò)防弊到注重價(jià)值,作為一種制度創(chuàng)新,在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景,符合科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)思想。由于跟蹤審計(jì)的貼近現(xiàn)場(chǎng)、及時(shí)等特點(diǎn),能非?？旖莸嘏浜匣ú块T解決許多技術(shù)層面的難題,從而加快了工程進(jìn)度,提高了工作時(shí)效。由于跟蹤審計(jì)的明顯效果,逐步消除了一些部門的認(rèn)識(shí)誤區(qū)和狹隘偏見,使各相關(guān)部門的配合更加緊密,更加協(xié)調(diào),管理更加和諧,促進(jìn)了相關(guān)部門的規(guī)范化,大大提高了綜合管理水平。

學(xué)校跟蹤審計(jì)環(huán)境具有相對(duì)的獨(dú)立性和自身的局限性,需要有關(guān)部門理解、配合。因此,優(yōu)化審計(jì)環(huán)境就顯得尤為重要。跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理同時(shí)進(jìn)行,平行作業(yè),有利于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的創(chuàng)新,有利于對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法進(jìn)行革新,使跟蹤審計(jì)能健康發(fā)展,從而更好地為學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目服務(wù)。因此,要從制度著手,建立健全一套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度和實(shí)施辦法,科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤單位,準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與管理的程度,為跟蹤審計(jì)人員與其他各方管理人員提供具體指導(dǎo),把學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目管理做得更好,使兩者相互配合,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),促進(jìn)跟蹤審計(jì)步入規(guī)范化、程序化、制度化的軌道,進(jìn)而優(yōu)化學(xué)校的建設(shè)項(xiàng)目管理。

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(作者單位:河南農(nóng)業(yè)大學(xué) 河南鄭州 450002)(責(zé)編:賈偉)