淺談加強企業(yè)內(nèi)部審計

趙篩網(wǎng)

摘 要:隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,內(nèi)部審計為使企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營管理工作得以正常、健康和順利發(fā)展而保駕護航,發(fā)揮著越來越重要的作用。

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部審計 監(jiān)督職能 管理職能

中圖分類號:F239.45 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)09-245-01

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)突出工作重點,拓寬審計范圍,從原先檢查一般的財務(wù)收支情況深入到企業(yè)的經(jīng)營管理中,從事后審計到事前審計、目標(biāo)決策及評價等。內(nèi)部審計與政府審計、注冊會計師審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)督體系的三大主體。三者相互聯(lián)系,又各自獨立、各有特點、各司其職,相互不可替代。在審計實踐中,內(nèi)部審計為使企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營管理工作得以正常、健康和順利發(fā)展而保駕護航,發(fā)揮著越來越重要的作用。

一、加強企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計。企業(yè)制定的各項內(nèi)部控制制度能否得到有效的執(zhí)行,必須有一個公正的評判部門,通過監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)控制度得以順利實施,這項工作由內(nèi)部審計部門完成無疑是最合適的。企業(yè)專項開支需要內(nèi)部審計。企業(yè)的投資、基建工程、科研等項目在實施過程中,費用開支是否合理,手續(xù)是否規(guī)范,票據(jù)是否合法,是否有超預(yù)算支出等,需要內(nèi)部審計參與其整個過程,對其進行監(jiān)督控制,以保證這些專項開支經(jīng)濟合理,防止浪費。

企業(yè)的年度預(yù)算、決算需要內(nèi)部審計。企業(yè)的年度預(yù)算是否科學(xué)、合理、實事求是,預(yù)算執(zhí)行過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行國家和企業(yè)的各項規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)及定額,會計核算和報表編制是否執(zhí)行企業(yè)會計制度等,需要內(nèi)部審計部門鑒證。經(jīng)營管理人員經(jīng)濟責(zé)任的劃分需要內(nèi)部審計。企業(yè)經(jīng)營管理人員特別是中層以上領(lǐng)導(dǎo)人員,其管轄范圍較寬,責(zé)任較大,如果不進行離任審計,會給繼任者帶來很多經(jīng)營上的麻煩,這就需要內(nèi)部審計人員對其在職期間的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)情況進行審計。

二、加強企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能

監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職能,它首先是對企業(yè)執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的情況進行監(jiān)督,促使企業(yè)遵紀(jì)守法,其次是對產(chǎn)權(quán)、資本責(zé)任的監(jiān)督,維護所有者權(quán)益,保障國有資產(chǎn)保值增值。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)加強對以下幾方面的審查:

1.內(nèi)部審計應(yīng)從內(nèi)控制度入手,審查內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。企業(yè)在經(jīng)濟活動中的會計核算有其應(yīng)該遵循的會計制度和財務(wù)準(zhǔn)則,根據(jù)本企業(yè)適用的國家財務(wù)規(guī)定,制定相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度,從而有效地監(jiān)督和服務(wù)于本企業(yè)的經(jīng)濟建設(shè),是每個企業(yè)必須進行的重要工作。審計人員應(yīng)根據(jù)本企業(yè)特點和會計核算過程的關(guān)鍵控制點以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定,判斷本企業(yè)內(nèi)控制度的重點內(nèi)容應(yīng)由幾個方面組成,而企業(yè)是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度,從而審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性;其次應(yīng)對企業(yè)已有的制度進行符合性測試,審查其是否符合行業(yè)規(guī)定,是否適用于實際情況,是否得到貫徹執(zhí)行,從而審查其內(nèi)控制度的有效性。

2.審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清被審計企業(yè)資金來源渠道,分清收入款項,審查其收入來源是否正確;其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營性、非經(jīng)營性、專項資金等資金性質(zhì),將各項收入全部納入企業(yè)財務(wù)統(tǒng)一核算和管理,有無隱慝收入,設(shè)置賬外賬等違法行為;再就是審查有關(guān)收入完稅情況,是否按規(guī)定及時足額繳納各種稅款,有無拖欠或偷漏稅情況。

3.審查各項支出的合規(guī)性和效益性。對于本企業(yè)各項支出,應(yīng)重點審查支出結(jié)構(gòu)是否合理,有關(guān)手續(xù)是否完備。支出項目是否真實,是否具有經(jīng)濟效益或社會效益;專項資金是否?？顚Ｓ?資金使用效果如何,有無擠占、挪用或損失浪費情況;其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項目,是否非法支出。審計本部門的效益性應(yīng)從實際出發(fā),特別要抓住本企業(yè)大額資金支出項目和專項資金項目為突破口,必要時應(yīng)對資金使用全過程進行跟蹤審計,審計資金的預(yù)算是否合理,是否按任務(wù)情況安排到位,資金物化結(jié)果如何等等,通過審計避免經(jīng)濟損失。

4.審查資產(chǎn)、財物管理的安全性。對固定資產(chǎn)的購置、建設(shè)、處置等情況進行審查,主要查其賬實、賬賬是否相符,有無非法處置資產(chǎn)情況,處置資金有無不按規(guī)定入賬,而是轉(zhuǎn)做“小金庫”隨意揮霍等問題;資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備,賬務(wù)處理是否正確。

5.審查債權(quán)債務(wù)總體情況。主要審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項目是否清晰,有無責(zé)任人員或部門負(fù)責(zé),債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程,有無呆、死賬,有無利用債權(quán)債務(wù)以權(quán)謀私的問題;有無借債亂發(fā)錢物,隨意改變借款用途等問題。

6.審查重大經(jīng)濟事項決策的制定和執(zhí)行情況。主要審查重大經(jīng)濟事項決策是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定,有無獨斷專行造成重大損失的行為,有無重大遺留問題。

發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能,能有效地查錯防弊,對本企業(yè)的財會、經(jīng)營各部門進行監(jiān)督,既為落實國家的方針、政策、財經(jīng)法規(guī)服務(wù),也為本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供可靠、真實、準(zhǔn)確的經(jīng)濟活動監(jiān)督信息,為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。內(nèi)部審計還要不斷健全審計責(zé)任制,強化審計項目質(zhì)量約束,確保審計證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位,有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警作用。

三、加強企業(yè)內(nèi)部審計的管理職能

企業(yè)內(nèi)部的管理是個網(wǎng)絡(luò),如:計劃決策、業(yè)務(wù)程序、生產(chǎn)銷售、財務(wù)管理、行政管理、內(nèi)部審計等相互依存,構(gòu)成有機整體。所以,企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)突出重點,以提高經(jīng)濟效益為中心,強化管理為重點,抓住資金運動各環(huán)節(jié),開展經(jīng)營管理審計,找出影響經(jīng)濟效益的因素,從而加強內(nèi)部控制,促進有利因素增長。

1.要實現(xiàn)管理職能就必須把財務(wù)審計與經(jīng)營者管理需要相結(jié)合,有針對性的開展審查。從事后決算審計評價擴大到事前目標(biāo)審計,事中進行監(jiān)控,將內(nèi)部審計貫穿于企業(yè)微觀運作的全過程。

2.按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求,客觀公正、實事求是的原則,綜合審查、分析評價企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人承擔(dān)責(zé)任指標(biāo)完成的質(zhì)量。

3.由于內(nèi)部審計人員是企業(yè)的成員,他們熟悉企業(yè)的情況,容易抓住主要矛盾解決問題,對問題的分析也更具有時效性。對企業(yè)的經(jīng)營管理等各方面進行檢查分析,提出改進的意見和建議,當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀,在實際工作中做到:審查企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、企業(yè)的財產(chǎn)物資的管理是否嚴(yán)格、有無嚴(yán)格的領(lǐng)用收發(fā)手續(xù)等。

四、加強企業(yè)內(nèi)部審計的措施

1.建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次。在規(guī)范運作的企業(yè),可以建立由董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體制,建立健全內(nèi)審機構(gòu),使內(nèi)部審計不受管理層的制約,獨立客觀地開展工作。要提高企業(yè)內(nèi)審人員的地位和待遇,使廣大企業(yè)內(nèi)審人員無后顧之憂。

2.建立健全企業(yè)各項內(nèi)部審計工作規(guī)范或內(nèi)部審計實物標(biāo)準(zhǔn)。要加強內(nèi)部審計行業(yè)管理,完善內(nèi)部審計道德規(guī)范體系,使內(nèi)部審計納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。在使用傳統(tǒng)審計技術(shù)方法的基礎(chǔ)上,積極引進現(xiàn)代計算機技術(shù),推進內(nèi)部審計工作現(xiàn)代化。

3.加強企業(yè)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè),不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。內(nèi)審人員要樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀、養(yǎng)成良好的工作作風(fēng),始終堅持原則。要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中。同時,要建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度,加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作,使內(nèi)審人員及時更新知識,掌握新的技能和方法,使企業(yè)內(nèi)審人員成為既懂財務(wù)會計、熟悉審計業(yè)務(wù),又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟法律等各方面知識的復(fù)合型人才,從而建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的企業(yè)內(nèi)部審計專業(yè)隊伍,提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

(作者單位:南京市自來水總公司 江蘇南京 210000)

(責(zé)編:賈偉)