論會計(jì)環(huán)境變化對會計(jì)職能的影響

古南榮

摘 要:會計(jì)職能受環(huán)境影響的因素是多方面的,其中經(jīng)濟(jì)因素對其影響是最大的,文章從六個(gè)不同會計(jì)環(huán)境下,論述對會計(jì)職能影響。

關(guān)鍵詞:會計(jì)環(huán)境 會計(jì)職能 影響

中圖分類號:F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)09-177-02

會計(jì)環(huán)境是指與會計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān),并決定著會計(jì)思想、會計(jì)理論、會計(jì)組織、會計(jì)法制、會計(jì)方法以及會計(jì)水平的客觀歷史條件及特殊情況。會計(jì)環(huán)境對簿記及會計(jì)的影響是直接的,就簿記及會計(jì)的職能或功能作用而言,它伴隨著諸如經(jīng)濟(jì)、科技、文化以及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境要素的變化而相應(yīng)在其內(nèi)涵和外延方面發(fā)生變化。會計(jì)環(huán)境在一定程度上限定了會計(jì)的功能作用,限定了人們對簿記及會計(jì)功能的作用的認(rèn)識,進(jìn)而限定人們對它的評價(jià),限定了它在某一歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)工作中的實(shí)際地位。必須明確會計(jì)職能決不是一成不變的,它的發(fā)展變化既取決會計(jì)所處環(huán)境的變化,也取決人們的思想認(rèn)識水平。故會計(jì)職能受環(huán)境影響的因素是多方面的,其中經(jīng)濟(jì)因素對其影響是最大的。比如:“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會計(jì)越重要?！边@一點(diǎn)已成為我國經(jīng)濟(jì)改革以來的實(shí)踐證明。并且我們也看到,經(jīng)濟(jì)體制改革,必然帶來會計(jì)制度的變革。企業(yè)管理體制及組織形式的變革也會帶來會計(jì)職能的返樸歸真。

一、自然經(jīng)濟(jì)環(huán)境下——核算工具論

在人類會計(jì)發(fā)展的早期階段,會計(jì)環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要素成為人們認(rèn)識“簿記”職能的主要依據(jù),它在一個(gè)漫長的歷史時(shí)期內(nèi)對人們的“簿記思想”產(chǎn)生著重要影響,而這一歷史時(shí)期又集中體現(xiàn)在自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段,該階段經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占支配地位的是使用價(jià)值,而非交換價(jià)值;生產(chǎn)之目的主要是為了自給自足,而非積累價(jià)值,故在此階段,經(jīng)濟(jì)關(guān)系尚為簡單。這時(shí)作為國家僅需要通過簿記核算其收支,以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望之結(jié)果。古代數(shù)學(xué)家正是從記賬、算賬、報(bào)賬、用賬、與服務(wù)相結(jié)合的角度,做出了“零星算之為計(jì),總合算為會”這一結(jié)論。這一定義僅僅表現(xiàn)了簿記的核算職能,無論在形式上,還是內(nèi)容上均未涉及會計(jì)的監(jiān)督職能,所以它所體現(xiàn)出來的是這一歷史時(shí)期,在世界上具有代表性的“核算工具論”思想,是人們最早關(guān)于單式簿記本質(zhì)的認(rèn)識。

二、在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下——監(jiān)督工具論

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下,國家作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有者,通過政府代表直接行使企業(yè)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營權(quán),同時(shí)也直接插手企業(yè)會計(jì)工作,實(shí)行統(tǒng)一的并多是為宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要設(shè)計(jì)的會計(jì)制度。會計(jì)工作僅限于記賬、算賬、報(bào)賬,為宏觀管理提供設(shè)定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù),而且會計(jì)作為國家財(cái)政計(jì)劃在企業(yè)的延伸,理所當(dāng)然就代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

三、在市場經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下——管理工具論

在市場經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下,由于價(jià)值決定價(jià)格、供求機(jī)制及競爭機(jī)制,協(xié)同在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮作用之結(jié)果,故在公司內(nèi)部管理中,謀劃擴(kuò)大生產(chǎn),節(jié)約社會資源、降低成本、在講求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),要從承擔(dān)社會責(zé)任和保護(hù)環(huán)境(生態(tài)平衡)出發(fā),講求社會效益與環(huán)境效益,力求經(jīng)濟(jì)效益與社會效益、環(huán)境效益的統(tǒng)一。另成本核算成為加強(qiáng)企業(yè)管理的一個(gè)重要方面。也正是由于成本核算問題而引發(fā),使學(xué)者們不僅明確認(rèn)識到簿記在公司管理中的作用,而成本問題也逐步成為人們簿記思想認(rèn)識階段向會計(jì)思想認(rèn)識階段演進(jìn)之導(dǎo)因,進(jìn)而19世紀(jì)末至20世紀(jì)初,會計(jì)界為完成由簿記發(fā)展階段向會計(jì)發(fā)展階段轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了最基本條件;最后,由于注冊會計(jì)師事業(yè)的興起及其社會性功能的展現(xiàn),也相關(guān)聯(lián)的向社會顯示了簿記工作在社會經(jīng)濟(jì)及公司經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用。正是由于上述原因,導(dǎo)致人類的會計(jì)思想與理論由“核算工具論”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾砉ぞ哒摗薄?/p>

從本質(zhì)上講,會計(jì)人員本身便是管理者,他們所從事的是管理者的工作。同時(shí),無論在企業(yè)中還是在政府部門及其他部門,會計(jì)管理者又歸屬于一定會計(jì)組織部門,并以一定的法律、制度作為他們工作的依據(jù)與行使管理權(quán)之保障。

四、信息時(shí)代環(huán)境下——技術(shù)工具論

從本質(zhì)上考察,會計(jì)列入“技術(shù)工具論”,因?yàn)樗谟?jì)算賬目、匯總賬目、求取平衡,以及表現(xiàn)在會計(jì)報(bào)表中對各科目的組合方面顯示具有一定技巧和技藝。會計(jì)是科學(xué)與技術(shù)的結(jié)合體,至現(xiàn)代社會及至未來,作為科學(xué)的屬性方面,它融合了自然科學(xué)與社會科學(xué)的相關(guān)內(nèi)容,日益顯示出作為一門邊緣科學(xué)或交叉科學(xué)的特征,而作為技術(shù)它又將歷史上形成的方法技術(shù)體系與現(xiàn)代信息技術(shù)密切結(jié)合在一起,形成為科學(xué)的會計(jì)信息系統(tǒng)。同時(shí),它又在理論上包容了政治的、經(jīng)濟(jì)的、法律的及自然科學(xué)中的相關(guān)理論,使它又具有綜合性科學(xué)的特征。一些會計(jì)學(xué)者認(rèn)為會計(jì)職能具有技術(shù)性。

隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速發(fā)展,人類正日漸步出工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會而進(jìn)入一個(gè)全新的時(shí)代——信息時(shí)代。信息時(shí)代是以信息的創(chuàng)造、分配和利用為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在此背景下,會計(jì)將繼續(xù)發(fā)揮作用,但其職能在核算、監(jiān)督、管理基礎(chǔ)上,又有了拓展還具有技術(shù)工具職能。

五、現(xiàn)代會計(jì)的環(huán)境下——反映與控制論

從現(xiàn)代會計(jì)所處的環(huán)境出發(fā),從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理對會計(jì)所提出的要求出發(fā),以及從市場經(jīng)濟(jì)下會計(jì)所擔(dān)負(fù)的重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任出發(fā),我們認(rèn)為現(xiàn)代會計(jì)的基本職能應(yīng)當(dāng)歸納為反映和控制,而為了達(dá)到反映與控制的目的,現(xiàn)代會計(jì)在發(fā)展中逐步構(gòu)建了它的兩大工作系統(tǒng)——其一,會計(jì)的信息系統(tǒng);其二,會計(jì)的控制系統(tǒng)。

1.會計(jì)的反映職能與系統(tǒng)。會計(jì)的反映職能是通過一定的會計(jì)方法,遵照財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求,正確地、全面地、及時(shí)地、系統(tǒng)地將一個(gè)會計(jì)實(shí)體單位所發(fā)生的財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)表現(xiàn)出來,并通過科學(xué)的分類方法,將不同性質(zhì)的會計(jì)事項(xiàng)分門別類地、集中地表現(xiàn)出來,以達(dá)到揭示會計(jì)事項(xiàng)本質(zhì)之目的。會計(jì)的反映職能在客觀上體現(xiàn)為通過會計(jì)信息系統(tǒng)對財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行優(yōu)化的過程,這個(gè)過程又具體劃分為兩個(gè)基本工作階段:一是信息確認(rèn)階段,通過這個(gè)過程進(jìn)行信息篩選,去偽存真,將虛偽假冒及失真之信息揭示出來,清除出去、為整個(gè)優(yōu)化信息的過程奠定基礎(chǔ),確保財(cái)務(wù)會計(jì)信號的真實(shí),可靠,為決策提供非但是有用之信息,而且是足以確保決策正確無誤之信息;二是核算工作階段,核算過程包括制證、計(jì)量、記錄、歸類、組合、測試、編表等環(huán)節(jié),這個(gè)過程體現(xiàn)為對若干會計(jì)方法的具體應(yīng)用,諸如以貨幣為統(tǒng)一之計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)置賬簿、會計(jì)科目在分類中的應(yīng)用,以及在編報(bào)前應(yīng)用平衡公式進(jìn)行測試等?？梢?以往把會計(jì)的反映職能與會計(jì)核算等同起來對待有失片面,為防止會計(jì)信息失真,應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)會計(jì)信息確認(rèn)放在重要位置之上。

現(xiàn)代會計(jì)的反映職能是現(xiàn)代會計(jì)工作的基礎(chǔ),它通過會計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息,既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的決策者,又是會計(jì)部門參與決策的依據(jù);它既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理,又服務(wù)于投資者,以及與企業(yè)工作相關(guān)的財(cái)稅、金融及審計(jì)部門;此外,財(cái)務(wù)會計(jì)信息的另外一個(gè)突出作用是為會計(jì)部門的會計(jì)的控制工作服務(wù)。由此可見,如果從這些方面來理解會計(jì)的服務(wù)作用,這種服務(wù)作用也決不是被動(dòng)的,而是具有能動(dòng)性的。此外,應(yīng)當(dāng)明確,無論從人機(jī)結(jié)合的角度,還是僅僅從會計(jì)工作者的信息確認(rèn)環(huán)節(jié)所體現(xiàn)出來的作用考察,都可以看到會計(jì)的反映職能也在一定程度上體現(xiàn)了會計(jì)在企業(yè)管理中的作用。

2.會計(jì)的控制職能與系統(tǒng)。就現(xiàn)代會計(jì)的反映與控制兩大職能的關(guān)聯(lián)關(guān)系而言,如前述及會計(jì)的反映職能是會計(jì)發(fā)揮控制職能作用的基礎(chǔ),是為進(jìn)行會計(jì)控制服務(wù)的,而會計(jì)控制則是現(xiàn)代會計(jì)部門適應(yīng)市場競爭環(huán)境變化,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理,增強(qiáng)企業(yè)競爭能力,以及參與企業(yè)經(jīng)營決策的首要職能。

上述可見,人們對會計(jì)控制職能的認(rèn)識取決于會計(jì)環(huán)境變化中的四大要素:一是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展;二是科學(xué)技術(shù)革命的推動(dòng);三是經(jīng)濟(jì)體制的變革,以及企業(yè)內(nèi)部管理組織與管理系統(tǒng)的革新;最后,是現(xiàn)代會計(jì)文化與教育事業(yè)的發(fā)展,電子計(jì)算機(jī)與會計(jì)的結(jié)合應(yīng)用等。事實(shí)表明,由以往“反映——監(jiān)督”(或核算監(jiān)督)職能向“反映——控制”職能的演變是客觀環(huán)境變化的產(chǎn)物,是歷史發(fā)展的必然。同時(shí),在現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展階段,會計(jì)通過兩大并存的系統(tǒng)——“會計(jì)信息系統(tǒng)”與“會計(jì)控制系統(tǒng)”顯示其職能作用,通過前者體現(xiàn)其反映職能,而通過后者行使其控制職能。反映是實(shí)行控制的基礎(chǔ),控制則是現(xiàn)代會計(jì)之目的或曰落腳點(diǎn),故在兩者之間會計(jì)控制職能處于主導(dǎo)地位,它體現(xiàn)著現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展的歷史性進(jìn)步,顯示著現(xiàn)代會計(jì)的本質(zhì)。以下圍繞現(xiàn)代會計(jì)控制職能方面的問題,試作進(jìn)一步分析:

(1)會計(jì)控制職能的涵義。首先,應(yīng)當(dāng)明確的問題是現(xiàn)代會計(jì)控制的對象與目標(biāo)。從控制對象方面講,它表現(xiàn)為對一個(gè)法定的會計(jì)實(shí)體進(jìn)行控制。如果這個(gè)實(shí)體是指一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè),由于這種企業(yè)是由處于經(jīng)營管理系統(tǒng)中的若干崗位或曰環(huán)節(jié)組合而成的。因此,為行使會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程及其結(jié)果的控制權(quán)力,并履行其受托責(zé)任,便自然而然要按這一專職崗位設(shè)置會計(jì)組織部門,由其具體組織會計(jì)控制工作。這樣一來便把會計(jì)的崗位職責(zé)與權(quán)力統(tǒng)一在一起。從現(xiàn)代會計(jì)控制工作所立定的管理目標(biāo)方面講,它集中體現(xiàn)為這個(gè)會計(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高,并且是這個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的統(tǒng)一。這里,如果再把會計(jì)控制的對象與所立定的管理目標(biāo)統(tǒng)一起來加以認(rèn)識,便可作出這樣的結(jié)論:現(xiàn)在會計(jì)組織部門為實(shí)現(xiàn)其既定控制目標(biāo),以法制為依據(jù),以科學(xué)理論為指導(dǎo),通過一定科學(xué)的程序,采用科學(xué)的方法與現(xiàn)代化手段,充分履行自己的受托責(zé)任與行使管理權(quán)力,使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程與財(cái)務(wù)活動(dòng)過程遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行,這一工作過程及體現(xiàn)在這一工作過程之中的能動(dòng)管理作用便是“會計(jì)控制”。其次,從現(xiàn)代會計(jì)控制的基本內(nèi)容方面考察,它應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)基本方面:其一,財(cái)務(wù)會計(jì)控制與管理會計(jì)控制;其二,提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息,參與經(jīng)濟(jì)決策;其三,會計(jì)部門利用財(cái)務(wù)會計(jì)信息在工作過程中直接進(jìn)行控制,諸如在執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)劃中體現(xiàn)出來的計(jì)劃控制,以及進(jìn)行成本控制等;其四,對會計(jì)信息系統(tǒng)的控制,即通過對優(yōu)化財(cái)務(wù)會計(jì)信息的過程控制,防止信息失真;其五,就現(xiàn)代會計(jì)而言,已由側(cè)重利用內(nèi)部信息施行控制轉(zhuǎn)向從管理戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā),充分利用市場信息、科技信息,以及來自外部的財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行全面控制。同時(shí),現(xiàn)代管理會計(jì)亦由以往固守傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)成本控制轉(zhuǎn)向作業(yè)成本控制;最后,現(xiàn)代會計(jì)控制還應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部審計(jì)控制等內(nèi)容。再次,現(xiàn)代會計(jì)控制的基本依據(jù)與指導(dǎo)思想?，F(xiàn)代會計(jì)控制所持依據(jù)已超出財(cái)務(wù)會計(jì)理論與管理會計(jì)理論的范圍,它實(shí)行控制的依據(jù)已擴(kuò)展到現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制理論方面,如系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等。圍繞經(jīng)營管理與決策問題,在充分發(fā)揮會計(jì)控制作用中還應(yīng)當(dāng)明確:“有效的控制必須是科學(xué)的系統(tǒng)的控制;系統(tǒng)的控制必須是把握優(yōu)化信息的控制;優(yōu)化的信息必須通過科學(xué)的系統(tǒng)方法取得?！蓖瑫r(shí),現(xiàn)代會計(jì)控制的指導(dǎo)思想又當(dāng)是實(shí)行全面控制,即這種控制應(yīng)當(dāng)在時(shí)空關(guān)系上把過去、現(xiàn)在與未來結(jié)合在一起,把事前、事中與事后結(jié)合在一起,同時(shí),應(yīng)當(dāng)把微觀、中觀與宏觀控制結(jié)合在一起。

(2)現(xiàn)代會計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)成?，F(xiàn)代會計(jì)控制系統(tǒng)包括經(jīng)營循環(huán)控制與決策過程控制兩個(gè)分支系統(tǒng),這兩個(gè)系統(tǒng)與電子計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的結(jié)合,便成為處于自動(dòng)控制狀態(tài)的,并與會計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合的科學(xué)的控制系統(tǒng):經(jīng)營循環(huán)控制系統(tǒng)包括市場、計(jì)劃、過程控制、成本、庫存、價(jià)格、行銷、內(nèi)部審計(jì)八個(gè)控制部分,其中過程控制又包括設(shè)計(jì)、采購、投入產(chǎn)出、質(zhì)量、儲存、計(jì)價(jià)、運(yùn)輸、銷售及盈虧等環(huán)節(jié)。而決策過程控制則圍繞參與決策與本部門自身的決策進(jìn)行,由以下九個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)構(gòu)成,即:預(yù)測、分析、決策、計(jì)劃、建制、審核、檢查、監(jiān)督及追蹤決策等。以上兩大分支系統(tǒng)不僅體現(xiàn)了全面而系統(tǒng)的控制,而且突出了成本控制這個(gè)核心,不僅從參與決策方面體現(xiàn)了會計(jì)的能動(dòng)作用,而且突出了現(xiàn)代會計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制中的能動(dòng)作用;不僅體現(xiàn)了以市場作為控制起點(diǎn),以計(jì)劃作為指導(dǎo)的市場第一,計(jì)劃第二的思想,而且體現(xiàn)了對全作業(yè)過程的控制。同時(shí),從決策過程控制這個(gè)系統(tǒng)的建立中可見,會計(jì)的監(jiān)督作用當(dāng)涵容于會計(jì)控制之中,它只是實(shí)行會計(jì)控制的一個(gè)重要組成部分,故不能在對現(xiàn)代會計(jì)職能的表述中,以監(jiān)督取代控制,把會計(jì)控制職能局限在監(jiān)視、考察與督促方面。倘若如此概括現(xiàn)代會計(jì)的職能,便會在現(xiàn)代會計(jì)本質(zhì)揭示方面出現(xiàn)片面性,并影響到對一系列會計(jì)理論問題的研究。

六、構(gòu)建和諧社會環(huán)境下——服務(wù)工具論

當(dāng)今世界,和平與發(fā)展仍是時(shí)代主題。經(jīng)濟(jì)全球化趨勢深入發(fā)展,全球和區(qū)域合作廣泛展開,科技革命加速推進(jìn),以信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為重點(diǎn)正在改變整個(gè)經(jīng)濟(jì)的面貌。

我國進(jìn)入21世紀(jì),要全面建設(shè)小康社會,前20年經(jīng)濟(jì)建設(shè)和改革的主要任務(wù)是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整,基本實(shí)現(xiàn)工業(yè)化,大力推進(jìn)信息化,加快建設(shè)現(xiàn)代化,建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì),社會主義民主政治,社會主義先進(jìn)文化,社會主義和諧社會。為加快建設(shè)現(xiàn)代化,對各方面的工作提出了更多、更高的要求。在加快建設(shè)現(xiàn)代化中,國家機(jī)關(guān)、管理部門、社會組織、研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位、其他組織和社會成員等,對于如何發(fā)展,發(fā)展的規(guī)模、方式、速度、水平、效益,發(fā)展的趨勢和規(guī)模等,需要對歷史的發(fā)展進(jìn)行總結(jié),對現(xiàn)實(shí)進(jìn)行分析,對未來進(jìn)行預(yù)測,相應(yīng)更需要會計(jì)為之在各方面提供服務(wù)。服務(wù)是未來社會對每一項(xiàng)社會工作的基本要求,但會計(jì)服務(wù)不是服務(wù)行業(yè)的有求必應(yīng)的服務(wù)。筆者認(rèn)為會計(jì)服務(wù)必須是建立在嚴(yán)格遵守國家的各項(xiàng)法律和法規(guī)基礎(chǔ)上的服務(wù)。

綜上所述,會計(jì)的職能隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響而轉(zhuǎn)變,不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境呈現(xiàn)不同的會計(jì)的職能。但無論經(jīng)濟(jì)環(huán)境如何變化,目前會計(jì)所具備的職能,仍然存在,只是會計(jì)工作側(cè)重點(diǎn)有所不同。尤其目前在強(qiáng)化會計(jì)服務(wù)職能的同時(shí),不能削弱監(jiān)督的職能。然而會計(jì)人員為構(gòu)建社會主義和諧社會服務(wù),將自身鍛煉成具有創(chuàng)新性、全面性、專業(yè)性、復(fù)合性、知識性、適應(yīng)性和優(yōu)越性的綜合性人才,使之更好地為會計(jì)事業(yè)長期奮斗。

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(作者單位:仲愷農(nóng)業(yè)工程學(xué)院 廣東廣州 510225)

(責(zé)編:呂尚)