高校效益審計(jì)指標(biāo)設(shè)置研究

張　雅

摘 要:開展內(nèi)部效益審計(jì)是高校對(duì)教育資源使用效益進(jìn)行自我監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)的有效手段,但是目前我國(guó)還沒有形成完善的效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。文章結(jié)合高?，F(xiàn)階段的審計(jì)工作實(shí)際,嘗試建立了一套具有可操作性的高校效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

關(guān)鍵詞:高校效益 內(nèi)部審計(jì) 指標(biāo)設(shè)置

中圖分類號(hào):G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)09-105-02

高校通過開展內(nèi)部效益審計(jì),可以從深層次對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的問題進(jìn)行剖析,從而在未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立防范措施、預(yù)警系統(tǒng),提高管理水平和資金的使用效益。效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是衡量、考核、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象效益高低,提出審計(jì)意見,作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。目前我國(guó)在高校效益審計(jì)領(lǐng)域尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),提出一套科學(xué)、準(zhǔn)確、行之有效的評(píng)價(jià)指標(biāo),對(duì)做好高校內(nèi)部效益審計(jì)工作具有重要意義。

一、高校內(nèi)部效益審計(jì)的內(nèi)容

1.教育成本的審計(jì)——經(jīng)濟(jì)性、效率性審計(jì)。教育成本是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值。教育成本審計(jì)內(nèi)容包括:總成本審計(jì);單項(xiàng)成本審計(jì);與行業(yè)平均指標(biāo)比較,找到成本控制的薄弱環(huán)節(jié);是否編制成本預(yù)算,并落實(shí)成本預(yù)算;資源利用是否充分,在教育過程中是否存在浪費(fèi)現(xiàn)象,是否有相應(yīng)獎(jiǎng)懲措施;成本控制的方法和手段是否完善;教育投入在最終使用中形成的比例等。

2.教育效果的審計(jì)——效果性審計(jì)。教育效果具有間接性、長(zhǎng)效性和潛在性,教育效果審計(jì)內(nèi)容主要包括:工作思路是否明確;社會(huì)知名度及聲譽(yù);師資;學(xué)生培養(yǎng)人數(shù);國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)工程研究中心、人文社科重點(diǎn)研究中心數(shù)量;SCI論文與引文、CSCD論文與引文、專利數(shù)量;SSCI、CSSCI論文與引文數(shù);國(guó)家最高科技獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)技術(shù)發(fā)明獎(jiǎng)、科技進(jìn)步等獎(jiǎng)項(xiàng)獲得數(shù);科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的能力和比率;畢業(yè)生就業(yè)率及就業(yè)反饋情況;學(xué)風(fēng)建設(shè);教學(xué)管理與質(zhì)量控制等。

二、高校效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系的特點(diǎn)

高校教育活動(dòng)的產(chǎn)出成果比較復(fù)雜,其效益難以直接計(jì)量。因此,高校效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系有以下特點(diǎn):

1.模糊性。高校從事的是非物質(zhì)生產(chǎn)活動(dòng),它在教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)方面的效益很難從數(shù)量上進(jìn)行全面概括;此外,教育成本模糊是目前尚未很好解決的難題,因此審計(jì)評(píng)價(jià)體系中的部分指標(biāo)只能是模糊的。

2.長(zhǎng)遠(yuǎn)性。教學(xué)、科研工作和人才培養(yǎng)的成效往往要過一段時(shí)間才能表現(xiàn)出來,或者也可能馬上就體現(xiàn)出來,而且持續(xù)的時(shí)間很長(zhǎng)久。所以高校教育活動(dòng)的效益具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性,其審計(jì)評(píng)價(jià)體系也應(yīng)立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)。

3.宏觀性和間接性。高校提供的教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)成果是為全社會(huì)服務(wù)的,其產(chǎn)生的效益不能全部在高校范圍內(nèi)直接反映出來。因此,只有立足于宏觀和間接效益的標(biāo)準(zhǔn),才能對(duì)高校的效益作出全面、正確的評(píng)價(jià)。

三、高校內(nèi)部效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的原則

高校效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置,應(yīng)做到既能滿足審計(jì)評(píng)價(jià)所需的信息量,又不至于評(píng)價(jià)指標(biāo)過多、過細(xì),使設(shè)置的指標(biāo)層次合理、數(shù)量合適。因此,必須遵循以下原則制定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo):

1.相關(guān)性原則。即資源利用、成本開支及控制與學(xué)校目標(biāo)密切相關(guān)。

2.可比性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)具有普遍的統(tǒng)計(jì)意義,使審計(jì)結(jié)果能夠?qū)崿F(xiàn)同系統(tǒng)間橫向、時(shí)間上的縱向比較。

3.可控性原則。只對(duì)可控因素或指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià),對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足的問題不能輕易評(píng)價(jià),以防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.多樣性原則。高校經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在人、財(cái)、物多方面,資金來源呈現(xiàn)多元化,因此,可從多方面來設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

5.量化指標(biāo)與非量化指標(biāo)相結(jié)合原則。高校有別于一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位,對(duì)其效益審計(jì)不能完全采取量化指標(biāo)。量化指標(biāo)與非量化指標(biāo)相結(jié)合的原則,可以使評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀、合理、準(zhǔn)確地反映高校實(shí)際。

四、高校內(nèi)部效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

根據(jù)高校經(jīng)費(fèi)使用的特點(diǎn),筆者認(rèn)為,高校效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)由四類指標(biāo)構(gòu)成,即經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)、效率性指標(biāo)、效果性指標(biāo)、良好制度指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性、效率性指標(biāo)由經(jīng)費(fèi)支出指標(biāo)、資源利用效率指標(biāo)等構(gòu)成;效果性指標(biāo)由教學(xué)質(zhì)量、各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃完成率、社會(huì)知名和認(rèn)可程度等指標(biāo)構(gòu)成;良好制度指標(biāo)由被審計(jì)單位的目標(biāo)定位、規(guī)章制度建設(shè)、教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控及測(cè)評(píng)系統(tǒng)等方面來體現(xiàn)。

1.經(jīng)濟(jì)性、效率性評(píng)價(jià)指標(biāo)。

(1)經(jīng)費(fèi)來源結(jié)構(gòu)指標(biāo)。指自籌經(jīng)費(fèi)數(shù)占實(shí)際擁有經(jīng)費(fèi)總量的比例?？梢詫彶槎?jí)單位籌集經(jīng)費(fèi)總額,經(jīng)費(fèi)來源及各來源所占比例。

(2)經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況指標(biāo)。指節(jié)余經(jīng)費(fèi)占核定經(jīng)費(fèi)總數(shù)的比例。教育部規(guī)定高校并不得編制赤字預(yù)算,要求年經(jīng)費(fèi)使用略有節(jié)余。

(3)經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)指標(biāo)。即審查各經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目之間的比例是否合理,以此來評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)使用的效益。

(4)人力資源使用效益指標(biāo)。人力資源使用效益可通過生師比、教師占全體教職工比、教職工人員結(jié)構(gòu)和學(xué)歷職稱結(jié)構(gòu)、學(xué)生就業(yè)率等指標(biāo)進(jìn)行反映。生師比:指全年平均學(xué)生數(shù)與平均專任教師數(shù)之比,在一定程度上反映了人力資源利用效率。生師比太低,對(duì)提高教育質(zhì)量的作用不顯著,但對(duì)生均成本的提高卻有顯著的影響;教師占全體教職工比:指教師占全體教職工比重越高,在一定程度上說明人力資源利用效率也越高;教職工人員結(jié)構(gòu)、學(xué)歷職稱結(jié)構(gòu):反映了高校對(duì)人力資源的優(yōu)化組合和有效利用情況;學(xué)生就業(yè)率:這一指標(biāo)的高低是衡量學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn),反映出辦學(xué)水平、專業(yè)設(shè)置的合理性。

(5)財(cái)力資源使用效益的指標(biāo)。財(cái)力資源使用效益可通過生均費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)占教育事業(yè)費(fèi)比重、人員經(jīng)費(fèi)占教育事業(yè)費(fèi)比重等指標(biāo)進(jìn)行反映。生均費(fèi)用:是指學(xué)校教育事業(yè)費(fèi)投入總額、各單項(xiàng)費(fèi)用與學(xué)生數(shù)之比。從效率角度看,生均各單項(xiàng)費(fèi)用越低,教育事業(yè)費(fèi)的使用效率越高。各二級(jí)學(xué)院相比較,經(jīng)費(fèi)開支較少的學(xué)院,說明其經(jīng)濟(jì)效益好,當(dāng)然,其中必須剔除不同專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)成本不同的因素。業(yè)務(wù)費(fèi)占教育事業(yè)費(fèi)比重:業(yè)務(wù)費(fèi)指為開展教學(xué)、科研活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用,包括教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)費(fèi)、文體維持費(fèi)、宣傳費(fèi)等。業(yè)務(wù)費(fèi)比例太低,對(duì)提高教育質(zhì)量是不利的。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)尤其注重二級(jí)學(xué)院教學(xué)經(jīng)費(fèi)管理和使用效益評(píng)估,加強(qiáng)對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督,規(guī)范二級(jí)單位教學(xué)經(jīng)費(fèi)的管理,提高經(jīng)費(fèi)使用效益,從而促進(jìn)各教學(xué)單位提高辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益。人員經(jīng)費(fèi)占教育事業(yè)費(fèi)比重:人員經(jīng)費(fèi)包括學(xué)校教學(xué)、教輔、行政、后勤等全體教職工的工資、福利費(fèi)等。人員經(jīng)費(fèi)比例過高,其他經(jīng)費(fèi)的比例就會(huì)相對(duì)減少,不利于高校教學(xué)設(shè)施等辦學(xué)條件的改善。

(6)物力資源使用效益審計(jì)指標(biāo)。高校教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施和條件,是高等教育事業(yè)的物質(zhì)保證,對(duì)這些資源從數(shù)量、質(zhì)量、分布情況進(jìn)行評(píng)價(jià)分析,目的在于提高固定資產(chǎn)購(gòu)置的合理性、使用效益。該指標(biāo)值并不是越高越好,應(yīng)與學(xué)校師生人數(shù)相匹配,否則會(huì)造成資源浪費(fèi)?？梢酝ㄟ^實(shí)驗(yàn)設(shè)備利用率、一般設(shè)備利用率、儀器設(shè)備完好率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)。

2.效果性評(píng)價(jià)指標(biāo)。

(1)教學(xué)質(zhì)量指標(biāo)。是對(duì)各二級(jí)學(xué)院教學(xué)活動(dòng)結(jié)果的全面審查和測(cè)評(píng),可以通過評(píng)價(jià)畢業(yè)生合格率、畢業(yè)生一次簽約率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)。另外,還可以通過借鑒普通高校教學(xué)工作水平評(píng)估指標(biāo)體系的非定量指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(2)各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃完成率。主要考核各高等學(xué)校完成國(guó)家下達(dá)的各項(xiàng)招生計(jì)劃和科研計(jì)劃情況。可以通過學(xué)生招生計(jì)劃完成率、科研計(jì)劃完成率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)。

(3)社會(huì)聲譽(yù)指標(biāo)。由社會(huì)知名程度、社會(huì)滿意度等構(gòu)成。這些指標(biāo)的獲得,需采用調(diào)查法、問題解析和碰頭會(huì)法、統(tǒng)計(jì)分析法等效益審計(jì)特有的審計(jì)方法。這一類指標(biāo)的獲得比較困難,且往往帶有主觀性,使指標(biāo)與實(shí)際出現(xiàn)偏差,需要在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

3.良好制度指標(biāo)。良好制度指標(biāo)在高校效益審計(jì)中通過辦學(xué)思路、目標(biāo)定位、規(guī)章制度建設(shè)、教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控及測(cè)評(píng)系統(tǒng)等方面來體現(xiàn)。效益審計(jì)尤其要關(guān)注制度運(yùn)行的效果,如某二級(jí)學(xué)院的各項(xiàng)計(jì)劃是否完備并且得到貫徹落實(shí);人、財(cái)、物方面是否有系統(tǒng)可行規(guī)章制度;各專業(yè)、學(xué)科之間是否聯(lián)系順暢等。

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(作者單位:中國(guó)計(jì)量學(xué)院審計(jì)處 浙江杭州 310018)

(責(zé)編:若佳)