淺析綠色會計與可持續(xù)發(fā)展

高青松

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，環(huán)境污染日益受到重視，污染問題要想得到徹底的根治，可持續(xù)發(fā)展的道路是目前唯一選擇。要想對資源的耗用和環(huán)境污染程度進(jìn)行準(zhǔn)確計算反映，滿足各個利益相關(guān)者對環(huán)境信息的需求，綠色會計應(yīng)運(yùn)而生，并日漸成為會計學(xué)發(fā)展的一個重要分支。

關(guān)鍵詞：綠色會計；區(qū)別；可持續(xù)發(fā)展；構(gòu)建措施

一、綠色會計的概念以及其與傳統(tǒng)會計的區(qū)別

綠色會計，也就是環(huán)境會計，它是以貨幣為計量方式，再加上其他計量方式，以有關(guān)資源、環(huán)境、生態(tài)及會計、審計等規(guī)章制度為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展同資源、環(huán)境、生態(tài)之間的辨證關(guān)系，核算對資源、環(huán)境、生態(tài)的開發(fā)、利用、防治的相關(guān)支出和耗費(fèi)，評估分析所投入資金產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益以及資源效益。

1前提假設(shè)與傳統(tǒng)會計不同

傳統(tǒng)財務(wù)會計的前提假設(shè)是把企業(yè)當(dāng)作“經(jīng)濟(jì)人”。其最終目標(biāo)就是實現(xiàn)自己的價值最大化，對于資源效益、社會效益根本不予以考慮。這種假設(shè)的一個明顯后果就是在經(jīng)濟(jì)活動中低成本的使用自然資源，經(jīng)濟(jì)發(fā)展以資源耗費(fèi)和環(huán)境污染為代價。綠色會計的前提假設(shè)是把企業(yè)看成是“社會生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”。指的是現(xiàn)代企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時兼顧社會和資源效益，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與資源環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。這個前提假設(shè)是根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的理念來設(shè)定的，它有利于從根本上解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中間資源環(huán)境產(chǎn)生的各種矛盾。

2效益范圍的界定與傳統(tǒng)會計也有很大的區(qū)別

傳統(tǒng)的財務(wù)會計在經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的影響下，認(rèn)為企業(yè)最大的目標(biāo)就是實現(xiàn)核算主體本身的價值最大化，而對于社會、環(huán)境效益等影響到社會發(fā)展的非經(jīng)濟(jì)效益則沒有進(jìn)行核算和反映。很明顯，在可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的條件下，這種短期行為與經(jīng)濟(jì)社會目前倡導(dǎo)的可持續(xù)發(fā)展是不相符合的。綠色會計不僅考慮經(jīng)濟(jì)效益方面，對于社會和環(huán)境效益也進(jìn)行了全面考慮，認(rèn)為只有實現(xiàn)三者的有機(jī)結(jié)合，可持續(xù)發(fā)展的理念才能貫徹下去。

3成本核算方面有別于傳統(tǒng)會計處理方式

傳統(tǒng)財務(wù)會計的成本僅限于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的各種耗費(fèi)的總計，具體來說就是與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的物資成本、人工費(fèi)用和部分自然資源成本，沒有或沒有全部反映由于經(jīng)濟(jì)活動而帶來的環(huán)境成本和自然資源成本。收益在一定程度上表現(xiàn)的虛增，進(jìn)而鼓勵了以犧牲環(huán)境、透支未來的短期行為的發(fā)生，長遠(yuǎn)發(fā)展便無法實現(xiàn)。綠色會計的成本范圍是基于可持續(xù)發(fā)展來界定的。它全面體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)活動中的經(jīng)濟(jì)成本和非經(jīng)濟(jì)成本。具體來說社會總成本由業(yè)務(wù)活動有關(guān)的物質(zhì)成本、人工費(fèi)用、自然資源成本和環(huán)境污染成本構(gòu)成。從而就全面地計量和反映了企業(yè)經(jīng)營活動給社會生態(tài)環(huán)境帶來的全面影響，為利益各相關(guān)者的決策提供了有利的信息。由此可見，綠色會計中的社會總成本全面地反映了經(jīng)濟(jì)活動中所產(chǎn)生的成本，更為全面和更為透徹。

4會計報表的需求者與傳統(tǒng)會計有所區(qū)別

可持續(xù)發(fā)展是全面復(fù)雜的工程，它要求社會公眾都要積極廣泛的參與。因此也就要求在經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境方面所有相關(guān)人員都能了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境方面的耗費(fèi)和收益。傳統(tǒng)企業(yè)會計報表的需求者一般是與企業(yè)有著緊密經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的單位或個人，這些單位或個人不僅人數(shù)少，而且只關(guān)心與自己利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，可持續(xù)發(fā)展根本沒有人去關(guān)注。而綠色會計報告的使用者是在經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境方面所有相關(guān)人員，包括企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、企業(yè)所有者、企業(yè)所在社區(qū)整個社會、環(huán)境保護(hù)部門、企業(yè)職工及附近的居民。出于各種不同的要求和目的，他們都會關(guān)注綠色會計反映出來的會計報表。

二、綠色會計與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

1綠色會計是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提

社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展：一方面從環(huán)境中索取資源，來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，另一方面也向環(huán)境中釋放一定的廢棄物，環(huán)境在一定程度上遭到污染和破壞。這就要求我們在好好利用現(xiàn)存環(huán)境的同時，也要重視對環(huán)境的保護(hù)工作，以免環(huán)境被人為隨意地破壞。環(huán)境資源是世世代代面臨的問題，它是我們及其子孫后代共同享有的，因此我們必須使其不僅要滿足當(dāng)代人的需求，還要為后代予以充分的考慮才，這就是“可持續(xù)發(fā)展觀”的基本理念。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及利潤的實現(xiàn)，必須把環(huán)境因素作為一個必要條件重點考慮。對由環(huán)境因素帶來的經(jīng)濟(jì)效益和因生產(chǎn)對環(huán)境造成的污染和破壞，以及為保護(hù)環(huán)境所作的投資等都要進(jìn)行準(zhǔn)確、及時的記錄、計量，把環(huán)境效益和環(huán)境成本與日常情況下的經(jīng)營效益和生產(chǎn)成本一樣看待，讓綠色會計在生產(chǎn)經(jīng)營活動中廣泛運(yùn)用，以適應(yīng)“可持續(xù)發(fā)展”的要求。

2綠色會計于可持續(xù)發(fā)展保持著高度的一致

綠色會計是在可持續(xù)發(fā)展的特殊背景下提出的適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求的會計，就會計原則而言，應(yīng)與可持續(xù)發(fā)展原則高度一致。根據(jù)中國科學(xué)院可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略研究組研究的成果，可持續(xù)發(fā)展原則包括公平性原則、可持續(xù)性原則、和諧性原則、需求性原則、高效性原則等。綠色會計與可持續(xù)發(fā)展是不同領(lǐng)域的兩個概念，在原則性方面也不可能完全雷同，但是二者有著密切關(guān)系，所以綠色會計原則要在傳統(tǒng)會計原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行揚(yáng)棄，取其精華，棄其糟粕，以求與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相吻合，更好的為經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展服務(wù)。

3綠色會計對可持續(xù)發(fā)展具有一定的推動作用

綠色會計促使企業(yè)重視資源與環(huán)境效益。綠色會計是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開核算工作的，企業(yè)在對生產(chǎn)經(jīng)營活動的帳務(wù)處理時，除應(yīng)包括與企業(yè)經(jīng)營直接有關(guān)的存貨、固定資產(chǎn)、投資項目以外，還應(yīng)考慮與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的自然資源消耗以及環(huán)境治理成本等事項。這就促使企業(yè)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時，高度重視生態(tài)效益和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時減少資源的耗費(fèi)和環(huán)境的污染。

實施綠色會計可以比較準(zhǔn)確地掌握經(jīng)濟(jì)發(fā)展所付出的資源環(huán)境成本。綠色會計通過對環(huán)境污染和生態(tài)破壞進(jìn)行計量，使人們知道為了取得一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展成就所付出的環(huán)境代價，會促使人們及時采取必要措施來降低環(huán)境損失，減少環(huán)境污染，增加環(huán)保投資，以可再生資源來代替不可再生資源，以達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的根本要求。

三、構(gòu)建我國綠色會計的措施

1加快環(huán)境方面的法律法規(guī)建設(shè)

我國一貫重視環(huán)境保護(hù)，從70年代末試行《環(huán)境保護(hù)法》至今已制定了一系列環(huán)保法規(guī)和政策體系。但這些法律還存在諸多的不完善的地方，各項實施細(xì)則需要進(jìn)一步完善，可操作性不強(qiáng)。隨著人口增長、技術(shù)進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，在環(huán)境的保護(hù)和治理方面還會出現(xiàn)更加復(fù)雜的問題。因此，建議政府在立法中，應(yīng)體現(xiàn)“預(yù)防勝于治理”的原則，讓法規(guī)的制定更有預(yù)見性。

2促進(jìn)綠色會計理論水平的不斷提升

(1)可以增進(jìn)與先進(jìn)國家的學(xué)術(shù)溝通，并由國家組織引導(dǎo)開展更加深入的研究。

(2)注重綠色會計理論與實際結(jié)合的研究，讓綠色會計在環(huán)境的保護(hù)和污染治理方面發(fā)揮更加積極的作用。

(3)在局部地區(qū)開展綠色會計的試點，小范圍的解決出現(xiàn)的問題，由點到面的逐漸的普及開來。

3完善“綠色”生態(tài)稅收制度的建設(shè)

從世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界著手研究“綠色環(huán)保經(jīng)濟(jì)”問題開始，國家稅收在一定程度上也賦予了新的職責(zé)。為了從根本上使自然資源、環(huán)境得到有機(jī)協(xié)調(diào)的發(fā)展，增強(qiáng)公眾環(huán)保關(guān)鍵，建立“綠色”生態(tài)稅收制度是我國當(dāng)前綠色會計實施的基礎(chǔ)。

4推廣普及綠色會計理念，增強(qiáng)人們的環(huán)保和資源節(jié)約意識

綠色會計主張將整個社會生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境都反映到財務(wù)核算工作中來，要對環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境資源收益、環(huán)境資源效益做出準(zhǔn)確的記錄和反映，勢必會對企業(yè)的短期效益產(chǎn)生巨大影響。因此，綠色會計的有效實施取決于全民素質(zhì)的整體上升，即每個人都要有較強(qiáng)的環(huán)保意識，政府要加強(qiáng)對綠色會計的實施和宣傳教育的力度，將綠色會計的實施作為一項事關(guān)社會發(fā)展的大事來抓，可以嘗試創(chuàng)辦中國綠色會計刊物，建立獎罰分明的環(huán)保執(zhí)法力度等活動來加大實施綠色會計的宣傳力度。加強(qiáng)在職人員的綠色會計培訓(xùn)工作，還可設(shè)立綠色會計基金，用于獎勵舉報破壞、污染環(huán)境和研究綠色會計、治理污染等的有功人員，增強(qiáng)人們接受環(huán)保教育的積極性。