貨幣資金的會(huì)計(jì)控制管理

魏曉紅

摘要:貨幣資金是單位中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),也最容易出現(xiàn)問題,每個(gè)單位應(yīng)特別重視貨幣資金的管理和控制。從加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的必要性入手,淺析了貨幣資金會(huì)計(jì)控制的要點(diǎn)和方法,以期達(dá)到對(duì)貨幣資金控制的目的。

關(guān)鍵詞:貨幣資金控制要點(diǎn)方法

1 加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的必要性

1.1 貨幣資金,通俗地說,就是錢,就是單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。錢對(duì)于單位,尤其是生產(chǎn)制造型單位,更是至關(guān)重要。沒有錢,就不能組織、擴(kuò)大再生產(chǎn);沒有錢,就發(fā)不出工資、福利。不論是什么樣的單位,管好自己的錢既是保“命”、保生存、保發(fā)展的客觀需要,也是義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。

1.2 貨幣資金作為標(biāo)準(zhǔn)的支付手段,其主要特點(diǎn)是具有可接受性和最強(qiáng)的流動(dòng)性,可以不受任何限制地立刻用于購(gòu)買物資、支付有關(guān)費(fèi)用、償還債務(wù)。由于貨幣資金是社會(huì)一般財(cái)富的代表,是唯一能夠轉(zhuǎn)化成其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn),所以極易被盜竊、挪用、短缺或發(fā)生其他舞弊行為。

2 貨幣資金會(huì)計(jì)控制的要點(diǎn)

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn),是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn),又是資本運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)。由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性,加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。

2.1 把好貨幣資金支出關(guān)。常言道,節(jié)流等于開源。因此,控制非法和不合理的資金流出,等于為單位帶來了等量資金流入。要做到“四審四看”。即:一是審支付申請(qǐng),看是否有理有據(jù);二是審支付程序,看審批程序、權(quán)限是否正確,審批手續(xù)是否完備;三是審支付復(fù)核,看復(fù)核工作是否到位;四是審支付辦理,看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理,出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

2.2 管住貨幣資金的流入點(diǎn)。簡(jiǎn)單地說,就是要搞清楚錢是從哪兒來的,以什么形式來的,來了多少,還缺多少,沒來的錢怎么辦。同時(shí),對(duì)已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬,不得私設(shè)小金庫,不得賬外設(shè)賬,嚴(yán)禁收款不入賬。

2.3 管住銀行開戶點(diǎn)。對(duì)銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。這里需要特別提示的是,一些單位為了達(dá)到不可告人的目的,以各種理由在同一銀行的不同營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立賬戶,或者同時(shí)跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。二是搞“小金庫”,方便支出。因此,按照有關(guān)規(guī)定,應(yīng)及時(shí)、定期對(duì)銀行開戶點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真清理和檢查。

2.4 管住現(xiàn)金盤存點(diǎn)?，F(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),由于它使用方便,也一直是犯罪分子最"青睞"的對(duì)象。在現(xiàn)階段,很多單位的日常現(xiàn)金盤點(diǎn)工作基本上都是由現(xiàn)金出納人員自行完成的,這項(xiàng)制度需要改進(jìn),至少應(yīng)增加其他第三者參與盤點(diǎn)或監(jiān)盤的內(nèi)容,保證現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符,不出紕漏。

2.5 管住銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)。一切貪贓枉法行為都喜歡秘密、黑暗,都怕見陽光,怕公開。對(duì)賬就是公開,就是使雙方或多方經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)明朗化。一般而言,單位與銀行之間的對(duì)賬較有規(guī)律,按照有關(guān)規(guī)定,每月至少要核對(duì)一次。相比之下,單位與客戶之間的對(duì)賬難度要大得多。一是因?yàn)樯鐣?huì)信用危機(jī)的普遍存在,使得逃債的行為時(shí)有發(fā)生。二是客戶分布天南地北,相隔遙遠(yuǎn),比較復(fù)雜,客觀上也增加了對(duì)賬的實(shí)際困難

2.6 管住票據(jù)及印章保管點(diǎn)。任何單位都應(yīng)該明白一個(gè)道理,那就是:“薄薄票據(jù),價(jià)格千金;小小印章,力重千鈞。”因此,各單位要明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序,并專設(shè)備查簿登記,防止空白票據(jù)的遺失和被盜用,并且備查簿需作會(huì)計(jì)檔案管理。

2.7 管住督促、檢查點(diǎn)。任何人或多或少都可能有些惰性、任何制度也或多或少有些漏洞。因此,加強(qiáng)對(duì)與貨幣資金有關(guān)的人員和制度的督促檢查很有必要。對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施,加以糾正和完善。

2.8 管住財(cái)會(huì)人員的任用點(diǎn)。財(cái)會(huì)人員要具有政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好的良好素質(zhì),還要具備從業(yè)資格和任職資格。同時(shí),要建立定期換崗、輪崗制度,防止一個(gè)人在財(cái)會(huì)部門長(zhǎng)時(shí)期做同一個(gè)工作,這樣既可使財(cái)會(huì)人員能學(xué)到新的業(yè)務(wù);又使常年不“挪窩”易滋生的懶散習(xí)氣和小團(tuán)體勢(shì)力得以克服和抑制。

3 貨幣資金會(huì)計(jì)控制的方法

3.1 不相容職務(wù)相互分離控制 這種控制方法要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則,合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。以貨幣資金支付會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)為例,貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)際辦理、會(huì)計(jì)記錄、稽核檢查及與該項(xiàng)貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約,不能一人多崗,身兼數(shù)職。

3.2 授權(quán)批準(zhǔn)控制 這種控制方法要求單位明確規(guī)定設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

3.3 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制 這種控制方法要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度,明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序,建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法,實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

3.3.1 原始憑證稽核。對(duì)外來原始憑證應(yīng)審核是否符合國(guó)家票證管理要求,有無稅務(wù)監(jiān)制章、財(cái)政監(jiān)制章和單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章;數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確,凡金額有誤的,要退回到出票單位重新開具;接受單位名稱是否正確;大小寫是否相符;經(jīng)辦人、驗(yàn)收人、批準(zhǔn)人手續(xù)是否齊全,有無涂改、偽造和虛報(bào)冒領(lǐng)等現(xiàn)象;對(duì)于進(jìn)入成本費(fèi)用項(xiàng)目的發(fā)票,還要審查有無含增值稅發(fā)票。

3.3.2 現(xiàn)金憑證審核。一是審核外來原始憑證,二是審核自制原始憑證,三是審核現(xiàn)金記賬憑證。已審核的現(xiàn)金原始憑證是否填寫附件張數(shù)并加蓋附件章注銷,以免重復(fù)報(bào)銷。

3.3.3 銀行憑證稽核。審核時(shí)應(yīng)注意:是否符合《支付結(jié)算辦法》、《票據(jù)法》、《票據(jù)實(shí)施管理辦法》的規(guī)定,有無簽發(fā)空頭支票、出借銀行賬號(hào);是否以合法的和手續(xù)完備的原始憑證為依據(jù)填制銀行記賬憑證;從銀行支付的材料采購(gòu)款、工程款等是否符合國(guó)家規(guī)定,有無預(yù)算、合同,資金是否落實(shí);領(lǐng)用轉(zhuǎn)賬支票是否填列《支票領(lǐng)用申請(qǐng)單》,并經(jīng)部門主管和財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn);作廢的支票及其存根是否加蓋“作廢”戳記并與銀行對(duì)賬單一并妥善保存;簽發(fā)支票所使用的各種印章,是否由財(cái)務(wù)主管和銀行出納分別保管;空白收據(jù)和空白支票是否設(shè)立登記簿嚴(yán)格管理,有無辦理購(gòu)買、領(lǐng)用登記和交回注銷手續(xù)。

3.3.4 轉(zhuǎn)賬憑證稽核。應(yīng)審查數(shù)字是否正確,資金渠道是否符合制度規(guī)定;原始憑證是否合法,自制原始憑證是否有依據(jù),手續(xù)是否齊全;科目使用是否正確,填制內(nèi)容是否完整,印章是否齊全,附件是否相符。

3.3.5 會(huì)計(jì)賬簿稽核。一是審查是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,使用訂本式或活頁式賬簿是否符合規(guī)定。二是審查會(huì)計(jì)賬簿的啟用、登記、與有關(guān)數(shù)字的相互核對(duì)、定期結(jié)賬等是否按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》操作。三是審查現(xiàn)金日記賬是否每日記賬并結(jié)出余額;現(xiàn)金庫存數(shù)是否超出銀行核定的限額,超出部分是否當(dāng)日存入銀行;現(xiàn)金是否每日清點(diǎn),賬實(shí)是否相符,有無白條抵庫;銀行日記賬是否逐日登記,每天結(jié)出余額;銀行存款賬戶是否定期進(jìn)行清查,銀行存款余額與銀行對(duì)賬單是否相符,若不符,是否及時(shí)查明原因并做出處理;銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由專人復(fù)核,有無主管簽章。

3.3.6 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告稽核應(yīng)審核。報(bào)表數(shù)字是否真實(shí)、計(jì)算是否正確、內(nèi)容是否完整;總賬與明細(xì)賬是否相符;報(bào)表內(nèi)部、表與表之間的勾稽關(guān)系、前后數(shù)字的銜接是否相符;報(bào)表各項(xiàng)補(bǔ)充資料和財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)與報(bào)表內(nèi)容相符。