關(guān)于充分發(fā)揮我國內(nèi)部審計功能的思考

冼道遠(yuǎn)

【摘要】 經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會的要求對審計的產(chǎn)生與發(fā)展具有重要意義。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變,審計的功能、審計的使命也必將隨之發(fā)生改變。本文希望探索出既適合我國國情又充分發(fā)揮出我國內(nèi)部審計功能的相應(yīng)對策。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計功能;審計;拓展

內(nèi)部審計功能是指內(nèi)部審計在特定條件下功用、效能和作用的總稱,是內(nèi)部審計的職能與作用的結(jié)合以及內(nèi)部審計職能與作用之間一系列的中間環(huán)節(jié),如內(nèi)部審計制度、內(nèi)部審計政策、內(nèi)部審計方式與方法、內(nèi)部審計的工作領(lǐng)域等。

首先,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)域拓寬到任何組織,從而擺脫了國家審計從屬的地位,這充分表明我國的內(nèi)部審計己從國家審計的輔助地位走上獨立行使監(jiān)督職能,成為真正意義上的內(nèi)部審計。

其次,內(nèi)部審計的職責(zé)進(jìn)一步拓寬,包括事前、事中、事后的全過程審計。此時,內(nèi)部審計不再側(cè)重于監(jiān)督控制,而是著眼于服務(wù),從而提升組織的價值和改善組織的經(jīng)營管理服務(wù)。

最后,內(nèi)部審計的范圍擴(kuò)展到“經(jīng)濟(jì)活動”,使內(nèi)部審計的外延大大擴(kuò)展,以“促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”,此時不再單單局限于積極興利。根據(jù)國際經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化,對內(nèi)部審計核心功能、功能作用的內(nèi)容和功能的服務(wù)對象做了倡導(dǎo)性調(diào)整,并合理確定我國內(nèi)部審計功能及其相關(guān)方面在現(xiàn)階段和未來一定時期的發(fā)展方向。

一、積極營造利于內(nèi)部審計功能擴(kuò)展的審計環(huán)境

內(nèi)部審計較先進(jìn)國家內(nèi)部審計的確認(rèn)功能能夠充分有效的發(fā)揮,咨詢功能能夠廣泛的開展,很大程度取決于他們擁有一個適合內(nèi)部審計功能發(fā)展的良好的審計環(huán)境,特別是與內(nèi)部審計功能發(fā)展緊密相關(guān)的公司治理結(jié)構(gòu)、審計委員會的設(shè)置模式和內(nèi)部審計的組織形式。因此,要發(fā)展我國的內(nèi)部審計功能,首先必須營造一個適合我國內(nèi)部審計功能發(fā)展的良好的內(nèi)部審計環(huán)境。積極探索適合我國國情對策內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低和審計功能能否充分發(fā)揮,受公司治理結(jié)構(gòu)等多種因素決定,而審計委員會又是公司治理結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵一環(huán)。首先必須建立和完善我國的公司治理結(jié)構(gòu)、選擇適當(dāng)?shù)膶徲嬑瘑T會設(shè)置模式。

二、積極拓展我國內(nèi)部審計功能的作用領(lǐng)域

確認(rèn)和咨詢是當(dāng)前內(nèi)部審計的兩大核心功能,在國外,無論是確認(rèn)功能,還是咨詢功能,其功能的作用內(nèi)容早已不僅僅局限在財務(wù)資料方面,而是擴(kuò)大到了內(nèi)部控制和經(jīng)營活動領(lǐng)域,并進(jìn)一步擴(kuò)展到風(fēng)險管理和治理程序。因此,我們必須大力拓展我國內(nèi)部審計功能的作用領(lǐng)域。

1.風(fēng)險基礎(chǔ)審計和企業(yè)風(fēng)險審計的意義

在組織的規(guī)模變得越來越龐大,組織結(jié)構(gòu)和組織的內(nèi)外環(huán)境變得越來越復(fù)雜,有限的審計資源如何有效滿足這些變化的需要,是擺在審計理論界和實務(wù)界必須要認(rèn)真加以解決的問題,在內(nèi)部審計中,積極開展風(fēng)險基礎(chǔ)審計有其重要的現(xiàn)實意義。

2.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用

隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨,內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生了變化,現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。以財務(wù)審計為基礎(chǔ),積極向經(jīng)濟(jì)效益審計發(fā)展但我國目前的內(nèi)部審計還主要停留在以財務(wù)活動為內(nèi)容,以揭示錯誤和弊端為主要目標(biāo)的財務(wù)審計階段,這不僅與國外內(nèi)部審計較先進(jìn)的國家相距太遠(yuǎn),與國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計新職能的要求格格不入,也不能滿足我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展對內(nèi)部審計的真正需要。因此,考慮我國的具體實際,我們必須以財務(wù)審計為基礎(chǔ),積極促進(jìn)內(nèi)部審計向經(jīng)濟(jì)效益審計發(fā)展。

三、加快內(nèi)部審計的發(fā)展,為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造條件

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展的意義

職業(yè)化的內(nèi)部審計的特征,具有更強(qiáng)的獨立性,工作更具客觀性,更廣泛的服務(wù)性。實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化,不僅是對我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計的一次革命,也為我國企業(yè)制度創(chuàng)新,建立健全科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部制約監(jiān)督機(jī)制提供了一個契機(jī)。職業(yè)化是強(qiáng)化內(nèi)部審計功能措施的核心明確了內(nèi)部審計職業(yè)化的特征,我們應(yīng)該加強(qiáng)以下幾個方面的建設(shè),以提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和內(nèi)部審計的職業(yè)地位,加速內(nèi)部審計的職業(yè)化進(jìn)程。

2.積極建立、健全我國內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系

在我國內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展道路上,首要的措施是積極建立、健全我國內(nèi)部審計的職業(yè)規(guī)范體系。完善的內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系應(yīng)該由內(nèi)部審計立法、內(nèi)部審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計職業(yè)道德建設(shè)和內(nèi)部審計職業(yè)后續(xù)教育等規(guī)范措施組成。

3.大力制訂并不斷完善內(nèi)部審計準(zhǔn)則

內(nèi)部審計準(zhǔn)則是內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分,是對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范,又是衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn),這一制定能促進(jìn)我國內(nèi)部審計事業(yè)的全面發(fā)展、更好的為社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

4.必須進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計職業(yè)道德建設(shè)

內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德細(xì)則,以增強(qiáng)審計職業(yè)道德的可操作性。細(xì)則一定要注意緊密聯(lián)系內(nèi)部審計工作的實際,要有實質(zhì)的內(nèi)容。加強(qiáng)內(nèi)部審計職業(yè)道德教育。職業(yè)道德主要屬于自律范疇,因此,必須通過教育培養(yǎng)內(nèi)部審計人員嚴(yán)守紀(jì)律、檢點言行,教育應(yīng)采取生動活潑的形式,切忌呆板機(jī)械。系統(tǒng)構(gòu)建內(nèi)部審計職業(yè)道德的社會機(jī)制。審計職業(yè)道德的建設(shè)和發(fā)展是一項艱巨而長期的任務(wù),急需相應(yīng)的社會機(jī)制來維護(hù)、發(fā)展和完善審計職業(yè)道德的必要條件。我們不應(yīng)該把內(nèi)部審計職業(yè)道德孤立起來,而應(yīng)以發(fā)展內(nèi)部審計事業(yè)為立足點,把內(nèi)部審計職業(yè)道德、內(nèi)部審計規(guī)范、內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計原則等的建設(shè)看作一個整體,這既有利于內(nèi)部審計職業(yè)道德的發(fā)展完善,又有利于整個內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。

5.注重內(nèi)部審計職業(yè)后續(xù)教育

認(rèn)真確定內(nèi)部審計職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容內(nèi)部審計職業(yè)后續(xù)教育的目的在于使內(nèi)部審計人員持續(xù)的保持專業(yè)所需的勝任能力,因此,只要是有利于保持和提高內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的各種法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術(shù)手段以及技能技巧等都可以也應(yīng)該成為內(nèi)部審計的職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容。內(nèi)部審計職業(yè)后續(xù)教育的組織內(nèi)部審計職業(yè)后續(xù)教育是一項系統(tǒng)性的工作,需要有關(guān)各方共同參與,積極配合。特別需要內(nèi)部審計協(xié)會、內(nèi)部審計所在各企事業(yè)單位和廣大內(nèi)部審計師三方做出各自的努力:內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)積極倡導(dǎo),并制定關(guān)于內(nèi)部審計職業(yè)制度和措施;制定全國性的內(nèi)部審計職業(yè)后續(xù)教育大綱;組織全國性的內(nèi)部審計職業(yè)后續(xù)教育教材的編寫、選定、組織、檢查和考核全國性的內(nèi)部審計職業(yè)后續(xù)教育活動。內(nèi)部審計所在各企事業(yè)單位應(yīng)積極響應(yīng)并支持內(nèi)部審計協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計師職業(yè)后續(xù)教育的各種活動;考慮內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展,結(jié)合單位的實際需要制定切實可行的內(nèi)部審計職業(yè)后續(xù)教育實施計劃;督促、鼓勵本單位內(nèi)部審計師積極參與各種形式的內(nèi)部審計職業(yè)后續(xù)教育等。

各內(nèi)部審計人員主要根據(jù)內(nèi)部審計師協(xié)會和所在單位對內(nèi)部審計職業(yè)后續(xù)教育的具體要求,積極參加各種形式的職業(yè)后續(xù)教育,并保證達(dá)到應(yīng)有的效果。內(nèi)部審計職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核。內(nèi)部審計職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核應(yīng)由內(nèi)部審計協(xié)會和內(nèi)部審計師所在的各企事業(yè)單位共同負(fù)責(zé),并從形式和實質(zhì)兩方面著手。在實質(zhì)上,主要看內(nèi)部審計師進(jìn)行后續(xù)教育后達(dá)到的效果。鑒于內(nèi)部審計協(xié)會所處的位置,難以對內(nèi)部審計師后續(xù)教育的效果真正把握,因此,在對內(nèi)部審計師的職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核主要放在形式上。

目前,內(nèi)部審計的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,內(nèi)部審計的工作領(lǐng)域也有了很大的拓展。及時的對內(nèi)部審計的傳統(tǒng)定義做了較大的修訂,并進(jìn)一步系統(tǒng)修訂了《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計所做出的這些修訂,反映了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)上從財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營與管理領(lǐng)域拓展、功能能上從防護(hù)性向建設(shè)性轉(zhuǎn)變、工作方式上從對控制系統(tǒng)的關(guān)注向全面的風(fēng)險關(guān)注轉(zhuǎn)變的國際趨勢。盡管我國內(nèi)部審計與這種國際趨勢還相去甚遠(yuǎn),在很多方面還存在嚴(yán)重不足,但只要我們能夠認(rèn)清形勢,找準(zhǔn)方向,并采取積極的、行之有效的措施,對我國內(nèi)部審計功能做出合理的拓展與創(chuàng)新,相信在不久的將來,我國的內(nèi)部審計一定能步入國際內(nèi)部審計的軌道。