基于資產(chǎn)項目的企業(yè)災(zāi)害損失指標評估

黃　敏　王　健　梁瑞蓮　都吉夔

中圖分類號:F315.9 文獻標識碼:A

內(nèi)容摘要:隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)成為市場經(jīng)濟的主體,地震災(zāi)害給我國經(jīng)濟帶來的影響在很大程度上表現(xiàn)為對企業(yè)的破壞。本文從資產(chǎn)項目的角度分析地震災(zāi)害給企業(yè)帶來損失的承災(zāi)體及承災(zāi)體的易損性,并由承災(zāi)體的易損性與災(zāi)害損失之間的關(guān)系,將資產(chǎn)項目劃分為影響直接經(jīng)濟損失評估的因子和間接經(jīng)濟損失評估的因子,提出了直接經(jīng)濟損失的指標體系。

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)項目 企業(yè)地震災(zāi)害損失 指標

隨著經(jīng)濟的發(fā)展,我國逐步從農(nóng)村經(jīng)濟轉(zhuǎn)化為工業(yè)經(jīng)濟,企業(yè)成為了工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展主體,因而在地震災(zāi)害發(fā)生時,企業(yè)也成為了災(zāi)害損失的主要載體。目前國內(nèi)外研究災(zāi)害損失主要是從建筑物、生命線工程等角度,通過抽樣調(diào)查來確定損失情況,但針對企業(yè)災(zāi)害損失評估的研究幾乎還是空白,這對災(zāi)后重建的合理分配及人員調(diào)度等方面帶來難題。本文試圖從資產(chǎn)項目的角度分析企業(yè)災(zāi)害損失的指標,為較為科學(xué)的評估企業(yè)災(zāi)害損失提供基礎(chǔ)性研究。

地震災(zāi)害損失與資產(chǎn)項目概述

地震災(zāi)害直接經(jīng)濟損失是指地震造成的物質(zhì)破壞引起的損失,包括人工建筑和其他設(shè)施(工業(yè)設(shè)施、通信設(shè)施、交通設(shè)施等)被地震破壞需要修復(fù)或重建的費用;室內(nèi)設(shè)備、家具等受到的地震破壞造成的損失。地震災(zāi)害間接經(jīng)濟損失是由于地震導(dǎo)致正常的社會經(jīng)濟活動受到影響而產(chǎn)生的經(jīng)濟損失,包括企業(yè)停產(chǎn)損失;服務(wù)行業(yè)歇業(yè)損失;企業(yè)、服務(wù)業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)和開業(yè)后,由于地震影響造成的減產(chǎn)減值損失等。

企業(yè)按所處的經(jīng)濟部門可分為農(nóng)業(yè)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、建筑企業(yè)、交通運輸企業(yè)、郵電通訊企業(yè)、金融企業(yè)、信息咨詢企業(yè)等,企業(yè)的災(zāi)害損失表現(xiàn)為資產(chǎn)的損壞,故分析企業(yè)地震災(zāi)害損失就必須分析企業(yè)資產(chǎn)的損壞程度,企業(yè)的資產(chǎn)體現(xiàn)在財務(wù)報表上,財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述,財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表,與災(zāi)害損失相關(guān)的報表是資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表,遵循“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式,資產(chǎn)反映企業(yè)資金的占用情況,可以提供某一日期資產(chǎn)的總額和結(jié)構(gòu),表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況,資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu),負債及所有者權(quán)益則是反映企業(yè)資金的來源情況。考慮災(zāi)害損失主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的損失,從資產(chǎn)項目的構(gòu)成分析災(zāi)害損失的承災(zāi)體。

資產(chǎn)項目的承災(zāi)體及易損性

新準則規(guī)定資產(chǎn)項目包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、交易性投資、存貨、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)。

貨幣資金反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等,在這些項目中存款類項目的相關(guān)信息存儲在銀行系統(tǒng)的服務(wù)器上,除非地震災(zāi)害影響了整個銀行系統(tǒng),否則該類資產(chǎn)不會受到地震災(zāi)害的影響。但是在地震災(zāi)害中,企業(yè)房屋損壞可能會導(dǎo)致部分庫存現(xiàn)金丟失,按照《現(xiàn)金管理暫行條例》,庫存現(xiàn)金限額=每日零星支出額×核定天數(shù),核定天數(shù)一般為3-5天,因而即使庫存現(xiàn)金會照成一定的直接經(jīng)濟損失,但總額不會太大。

交易性金融資產(chǎn)反映企業(yè)持有的以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)主要是通過對外投資的形式存在,如果被投資企業(yè)或領(lǐng)域受到地震災(zāi)害的破壞,即使本企業(yè)不在災(zāi)區(qū)范圍,由于該類資產(chǎn)采用公允價值計量,必然會導(dǎo)致公允價值變動,導(dǎo)致本企業(yè)也會遭受災(zāi)害損失,在災(zāi)害損失中表現(xiàn)為間接經(jīng)濟損失,故該類資產(chǎn)項目具有靈活性,需要具體問題具體分析。

應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款都是企業(yè)債權(quán)項目,反映企業(yè)應(yīng)收而未收的資產(chǎn)。地震災(zāi)害損失類似于交易性金融資產(chǎn),強調(diào)的是對方企業(yè)的受災(zāi)程度,如果本企業(yè)受災(zāi)嚴重,對方企業(yè)沒有受災(zāi),此類項目就不會對本企業(yè)造成災(zāi)害損失。如果對方企業(yè)遭受毀滅性破壞,即使本企業(yè)不在災(zāi)區(qū),本企業(yè)也會遭受災(zāi)害損失,如果對方企業(yè)受到的災(zāi)害破壞較小,通過后續(xù)的救災(zāi)投入可以恢復(fù)生產(chǎn),可能會導(dǎo)致本企業(yè)暫時性的資產(chǎn)減少,但從長期來看,此類資產(chǎn)不會蒸發(fā),不會對企業(yè)產(chǎn)生太大的經(jīng)濟損失。

存貨反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值,包括原材料、低值易耗品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、委托代銷商品等。存貨在流動資產(chǎn)里所占價值比重較大,是重點關(guān)注的流動資產(chǎn)項目。由于存貨主要的特點是具有實物性,當(dāng)發(fā)生地震災(zāi)害時,存貨也會受到損壞,尤其是生產(chǎn)型企業(yè),需要考慮存貨的經(jīng)濟損失。

持有至到期投資反映企業(yè)持有的以攤余成本計量的持有至到期投資。長期股權(quán)投資反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。此類資產(chǎn)的災(zāi)害損失情況類似于交易性金融資產(chǎn)和應(yīng)收項目,主要取決于對方企業(yè)的受災(zāi)程度。

投資性房地產(chǎn)是新準則新增的資產(chǎn)項目,它指為賺取租金或資本增值或者兩者兼有的房地產(chǎn),它包括土地上的房屋等建筑物及構(gòu)筑物,具有實物形式,地震災(zāi)害會對房屋等建筑物及構(gòu)筑物造成破壞,使企業(yè)遭受經(jīng)濟損失,并且損失為直接經(jīng)濟損失,這是進行災(zāi)害損失評估時需要考慮的項目。

固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一,是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ),固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn),具有實物特征,固定資產(chǎn)可以外購也可以自建,在建固定資產(chǎn)在達到使用效果之前就形成了企業(yè)的在建工程和工程物資。這類資產(chǎn)都回收到地震災(zāi)害的破壞,是企業(yè)直接經(jīng)濟損失的重要組成部分,其中固定資產(chǎn)在使用過程中價值逐漸轉(zhuǎn)移,故評估固定資產(chǎn)的損失情況時使用固定資產(chǎn)凈值指標。

無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)。無形資產(chǎn)最典型的特征就是不具備實物形態(tài),故它承擔(dān)的災(zāi)害損失表現(xiàn)為間接經(jīng)濟損失,當(dāng)?shù)卣馂?zāi)害來臨時,如果對掌握專利權(quán)、非專利技術(shù)的核心人員受到傷亡,這會給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失,甚至使企業(yè)一蹶不振。

商譽在新準則中從無形資產(chǎn)中剝離出來,它是指在同等條件下,由于其所處地理位置的優(yōu)勢,或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因,能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。其典型的特征也是無實物形態(tài),不能獨立存在,具有附著性特征,與企業(yè)的有形資產(chǎn)和企業(yè)的環(huán)境緊密相聯(lián)。地震災(zāi)害影響了企業(yè),必然會對企業(yè)的商譽產(chǎn)生影響,會對企業(yè)造成一定的損失,這種損失屬于間接經(jīng)濟損失,是企業(yè)間接經(jīng)濟損失評估需要重點考慮的項目。

企業(yè)地震災(zāi)害損失指標體系

企業(yè)在遭受地震災(zāi)害時,資產(chǎn)項目易損性是不一樣的,經(jīng)濟損失的表現(xiàn)也是不一樣的,直接經(jīng)濟損失評估涉及的資產(chǎn)項目主要是庫存現(xiàn)金、存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資,其中固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)、存貨的損失是企業(yè)主要的災(zāi)害損失資產(chǎn)項目,因而在進行直接經(jīng)濟損失評估時重點關(guān)注這類項目。間接經(jīng)濟損失評估涉及的項目主要是無形資產(chǎn)、商譽、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款等項目,其中無形資產(chǎn)、商譽對企業(yè)影響較大,在進行間接經(jīng)濟損失評估時重點關(guān)注這類項目。

在對企業(yè)進行地震災(zāi)害直接經(jīng)濟損失評估時,需要收集相關(guān)的指標就可以較為準確的評估出企業(yè)的災(zāi)害損失,而對企業(yè)進行間接經(jīng)濟損失則還需要考慮企業(yè)投入與產(chǎn)出,企業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈,所需指標更加全面。

直接經(jīng)濟損失評估體系:

S=H+C+G+T+Z+W

其中,S:直接經(jīng)濟損失值,H:庫存現(xiàn)金損失值,C:存貨損失值,G:固定資產(chǎn)損失值,T:投資性房地產(chǎn)損失值,Z:在建工程損失值,W:工程物資損失值。

綜上,本文只是從常規(guī)的資產(chǎn)項目進行易損性分析,具有一定的合理性,并初步應(yīng)用于地震災(zāi)害的損失評估,未能從資產(chǎn)的所有項目進行災(zāi)害損失分析,可能導(dǎo)致部分災(zāi)害損失的承災(zāi)體遺漏;從科學(xué)性和可操作性提出了直接經(jīng)濟損失的指標體系,分析了部分影響間接經(jīng)濟損失的指標,但未能全面的提出間接經(jīng)濟損失的指標體系,還需進一步研究。

參考文獻:

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