論在我區(qū)高速公路建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)

蘇世輝

摘要:文章首先分析了高速公路全過程跟蹤審計(jì)的意義,并結(jié)合實(shí)際情況,提出廣西高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施方案。

關(guān)鍵詞:高速公路;建設(shè)項(xiàng)目;跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào):F282文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1674-1145(2009)24-0173-02

一、高速公路全過程跟蹤審計(jì)意義重大

這些年來隨著廣西經(jīng)濟(jì)的快速增長,政府財(cái)政收入也穩(wěn)步提高,考慮到經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的需要,政府也逐年加大了對(duì)交通建設(shè)的投資,今年一批高速公路建設(shè)項(xiàng)目也在抓緊籌備中。眾所周知高速公路的特點(diǎn)是投資額大、工程復(fù)雜、技術(shù)性強(qiáng)、建設(shè)周期長,在傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)模式下,存在著審計(jì)難:比如資料的不完整,一些隱蔽工程的無法查看和計(jì)量;糾正難、整改難:比如當(dāng)發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算款已經(jīng)超額支付時(shí)已經(jīng)很難追回。造成監(jiān)督的缺位和不及時(shí)。更由于高速公路是腐敗的重災(zāi)區(qū),“前腐后繼”的腐敗案件屢屢發(fā)生。如何從機(jī)制上、體制上有效預(yù)防腐敗,如何加強(qiáng)對(duì)我區(qū)高速公路建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督,本人認(rèn)為對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)是值得探討和研究的一種模式。

(一)全過程跟蹤審計(jì)具有連貫性和動(dòng)態(tài)性,效果事半功倍

傳統(tǒng)審計(jì)模式往往忽視高速公路建設(shè)項(xiàng)目前期階段的地造價(jià)控制,把主要精力放在招標(biāo)和施工后竣工結(jié)算階段的建設(shè)工程價(jià)款審核上,這樣做雖然起到一定的效果,但事倍功半。這種事后審計(jì),對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題有的已無法整改,或不具備整改的條件;有的整改起來比較被動(dòng),整改后出現(xiàn)資料前后不一致情況,造成不必要的疑問。全過程跟蹤審計(jì)可以對(duì)定期財(cái)務(wù)審計(jì)和階段性工程造價(jià)審核中發(fā)現(xiàn)的問題,及時(shí)提出整改方案和完善資料。因此要有效地控制高速公路建設(shè)工程造價(jià),必須把造價(jià)控制貫徹到建設(shè)全過程,變被動(dòng)控制為主動(dòng)控制,變事后控制為事前、事中控制,以取得事半功倍的效果。

(二)全過程跟蹤審計(jì)具有監(jiān)督和服務(wù)職能,二者并重

高速公路跟蹤審計(jì)主要履行以下三方面職能:一是工程價(jià)款審核,跟蹤審核意見作為竣工結(jié)算(決算)的審計(jì)依據(jù);二是監(jiān)督與評(píng)價(jià),對(duì)工程參建主體受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià);三是提供咨詢和建議,以提高工程管理的效率和效益,防范工程財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

不可否認(rèn)當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域存在的問題較多,高估冒算、損失浪費(fèi)、管理混亂、徇私舞弊等問題相當(dāng)普遍,已成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。采用跟蹤審計(jì)形式,實(shí)際是增加審計(jì)的頻次、增強(qiáng)審計(jì)的力度,圍繞建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行跟蹤、咨詢和控制,參與到建設(shè)項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié),將建設(shè)過程置于更為嚴(yán)密的審計(jì)控制之下,使審計(jì)監(jiān)督覆蓋了從工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)、變更、設(shè)備材料的進(jìn)出、隱蔽工程等,直至工程款支付的全過程。審計(jì)的目標(biāo)是提高項(xiàng)目質(zhì)量和控制項(xiàng)目造價(jià),千方百計(jì)為提高投資效益服務(wù),做到“貼身防守”,促使參建各方避免出現(xiàn)違規(guī)行為,有效遏制各種問題的發(fā)生,提高效益。全過程跟蹤審計(jì)寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中,加強(qiáng)了建設(shè)項(xiàng)目全過程的管理,具有及時(shí)性、預(yù)防性和建設(shè)性的特點(diǎn),克服以往審不深、審不透、審不全、審而無用、“馬后炮”、“秋后算賬”的局面,深化了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容、創(chuàng)新了審計(jì)的理念、方式和手段,較好地適應(yīng)了高速公路建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)。

二、我區(qū)高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施方案

(一)制定跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

首先要求制定年度跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,在高速公路建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)就將其納入審計(jì)計(jì)劃。跟蹤審計(jì)計(jì)劃按年度劃分,跨年度的項(xiàng)目作為“續(xù)審”項(xiàng)目一并列入當(dāng)年跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

(二)編制審計(jì)方案

審計(jì)方案是審計(jì)工作的靈魂,由于高速公路建設(shè)項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn),是一次性非重復(fù)性工作。因此,跟蹤審計(jì)方案應(yīng)從實(shí)際出發(fā),首先了解高速公路建設(shè)項(xiàng)目的基本情況、可行性報(bào)告、概(預(yù))算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計(jì)劃、工程招投標(biāo)資料、合同管理資料、有關(guān)工程核算管理制度等。審計(jì)方案隨著工程的進(jìn)展情況序時(shí)調(diào)整。根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案,有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案,使審計(jì)方案切實(shí)可行,真正對(duì)審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。

(三)審計(jì)的實(shí)施

審計(jì)的實(shí)施主要有三個(gè)階段:建設(shè)前期審計(jì)、建設(shè)期間審計(jì)和竣工(結(jié))決算審計(jì)。

1.建設(shè)前期審計(jì)。一是檢查工程項(xiàng)目的立項(xiàng),審查投資決策程序的合法性及項(xiàng)目可行性論證的充分性和可靠性。主要審查立項(xiàng)批復(fù)、可行性研究報(bào)告及批復(fù)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告及批復(fù)、初步設(shè)計(jì)及批復(fù)、概預(yù)算調(diào)整批復(fù)、土地征用批復(fù)等,結(jié)合效益審計(jì)目標(biāo)對(duì)可行性研究報(bào)告和概預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是審查項(xiàng)目建設(shè)資金到位情況。主要審查項(xiàng)目資金實(shí)際到位情況及籌、融資方案,評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)、合理性,提出改進(jìn)建議,保障資金到位,提高資金的使用效率與效益。三是審查工程項(xiàng)目的招標(biāo)審計(jì),按照《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定審查項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及有關(guān)的重要設(shè)備、材料采購的招標(biāo)情況。主要審查招投標(biāo)程序的合法性、標(biāo)的編制的合規(guī)性和標(biāo)書制作的完整性,要查明建設(shè)單位是否有規(guī)避招標(biāo)或搞假招標(biāo)的行為,進(jìn)而對(duì)被審項(xiàng)目招標(biāo)情況及其效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.建設(shè)期間審計(jì)。主要審查、核實(shí)工程項(xiàng)目的投資額,從中查明建設(shè)成本是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo),并與同類項(xiàng)目的先進(jìn)水平相對(duì)照,進(jìn)而對(duì)被審項(xiàng)目建設(shè)成本控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。在對(duì)工程項(xiàng)目的投資額進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)注重對(duì)工程量的真實(shí)性審計(jì),主要是驗(yàn)證其報(bào)送資料的真實(shí)程度和工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn);注重對(duì)材料使用情況的審計(jì),關(guān)注結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價(jià)的情況;審計(jì)分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合理,選用是否恰當(dāng);審查索賠的合理性,應(yīng)根據(jù)同期監(jiān)理日志,對(duì)索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分,按索賠程序賠償,不合理地拒絕賠償。此外還應(yīng)重點(diǎn)檢查影響項(xiàng)目成本造價(jià)的事項(xiàng),如設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證,對(duì)必須變更的項(xiàng)目,要按照承包合同中工程變更價(jià)格條款確定變更價(jià)格,根據(jù)工程變更內(nèi)容核查工程量清單,避免成本造價(jià)虛增;審查材料市場價(jià)格的變化;審查補(bǔ)充合同內(nèi)容。審核進(jìn)度款支付是否符合合同要求,工程形象進(jìn)度是否與實(shí)際相符,計(jì)量計(jì)價(jià)是否正確等。

3.竣工(結(jié))決算審計(jì)。竣工決算審計(jì)是整個(gè)工程竣工后的審計(jì),這是審計(jì)監(jiān)督的最后一關(guān),重點(diǎn)是對(duì)工程項(xiàng)目的概算執(zhí)行情況及超概與否及其原因,工程項(xiàng)目資金的來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況,工程價(jià)款結(jié)算情況,資產(chǎn)交付使用情況,竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)情況,節(jié)余資金的合理及分配情況等進(jìn)行認(rèn)真審計(jì),以及對(duì)投資效益的評(píng)價(jià)。

(四)審計(jì)的操作方式

審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所,與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度,參加被審計(jì)單位的重要例會(huì),及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況,提出審計(jì)意見,并且做好會(huì)議記錄;要重視做好審計(jì)宣傳工作,使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求,自覺接受審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場,掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況,了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題,熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測算辦法,并且做好相關(guān)記錄;審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度,定期(一般為每月一次),對(duì)各參建單位(包括建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位)實(shí)際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定,開具核定單;審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案,要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料,并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果。

(五)跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問題

1.審計(jì)人員要給自己正確定位。審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立部門,具有對(duì)相關(guān)職能部門的監(jiān)督管理職能,不是對(duì)某一工程項(xiàng)目的管理,而是對(duì)項(xiàng)目管理人員的監(jiān)督管理。

2.審計(jì)要分清職責(zé),建立健全制度。審計(jì)要分清職責(zé),規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),樹立審計(jì)威信,審計(jì)要規(guī)范操作方法、建立健全制度。

3.創(chuàng)造和諧的審計(jì)環(huán)境。首先應(yīng)爭取各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視,領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是做好跟蹤審計(jì)的前提。另外,應(yīng)給予跟蹤審計(jì)人員一定的權(quán)利,使他們能獨(dú)立行使監(jiān)督審計(jì)權(quán),并為審計(jì)人員提供良好的工作環(huán)境。其次,被審計(jì)單位的合作是審計(jì)能否順利進(jìn)行的關(guān)鍵。

(六)審計(jì)處理

高速公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)處理,應(yīng)按照“同步跟進(jìn)、定期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則進(jìn)行,即按照工程進(jìn)展情況同步跟進(jìn)審計(jì),每一階段定期出具跟蹤審計(jì)整改意見,要求被審計(jì)單位及時(shí)進(jìn)行整改,年度終了出具跟蹤審計(jì)分年式報(bào)告;項(xiàng)目建設(shè)完畢,出具竣工決算審計(jì)報(bào)告,下達(dá)審計(jì)決定,作為建設(shè)單位核定投資總額和竣工驗(yàn)收及移交資產(chǎn)的依據(jù)。