論管理會(huì)計(jì)在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

扈德福

摘要:管理會(huì)計(jì)最早應(yīng)用于企業(yè),以幫助企業(yè)管理者作出正確的決策。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,軍隊(duì)的產(chǎn)業(yè)化趨勢(shì)越來越明顯。除了培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代戰(zhàn)爭(zhēng)需要的合格人才外,還需要把節(jié)約經(jīng)費(fèi)、提高效益作為一項(xiàng)重要的指標(biāo)進(jìn)行考核。這就有必要把管理會(huì)計(jì)引入軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理之中。我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論是由西方引入的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐和軍隊(duì)等非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的需要,形成一套適用于軍隊(duì)管理的會(huì)計(jì)理論。軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理應(yīng)從五個(gè)方面進(jìn)行分析,即:投資決策的應(yīng)用;預(yù)算管理的應(yīng)用;成本二分法的應(yīng)用;責(zé)任中心的應(yīng)用;量本利分析的利用。

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);軍隊(duì)財(cái)務(wù);會(huì)計(jì)信息

中圖分類號(hào):F302.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)20-0140-02

管理會(huì)計(jì)是20世紀(jì)初產(chǎn)生的一門新興的會(huì)計(jì)分支學(xué)科,它把會(huì)計(jì)信息應(yīng)用于企業(yè)管理,為經(jīng)營(yíng)決策優(yōu)化和提高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料,從而幫助企業(yè)管理者作出正確的決策。目前,管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)界特別是大中型企業(yè)中已經(jīng)得到了較為廣泛的推廣和應(yīng)用,為更多的決策者、理財(cái)人所掌握和利用,顯示出旺盛的生命力和廣闊的發(fā)展前景。目前,管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于軍隊(duì)的財(cái)務(wù)管理尚處于摸索階段,但管理會(huì)計(jì)在軍隊(duì)的應(yīng)用必將對(duì)資源的優(yōu)化配置、資金使用效率的提高以及財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化起到促進(jìn)的作用。

一、管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理的必要性

會(huì)計(jì)的職能包括反映、監(jiān)督和參與經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要注重前兩個(gè)基本職能,而管理會(huì)計(jì)注重預(yù)測(cè)和決策。管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程的主要目的有四個(gè):一是預(yù)測(cè),為編制財(cái)務(wù)計(jì)劃提供依據(jù);二是控制,在執(zhí)行過程中進(jìn)行核算并跟蹤管理;三是決策,通過核算結(jié)果對(duì)可選方案提出最優(yōu)方案;四是評(píng)價(jià),對(duì)實(shí)際業(yè)績(jī)進(jìn)行考核并為下一會(huì)計(jì)期間積累資料。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于會(huì)計(jì)的一些方法,為規(guī)劃、決策、控制與考核提供資料信息,為決策者提供最終決策依據(jù)。管理會(huì)計(jì)偏重于為單位內(nèi)部管理服務(wù)。

目前,我軍財(cái)務(wù)管理模式基本大同小異,大都采用會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算,很少為軍隊(duì)的發(fā)展提供決策依據(jù),未能行使管理會(huì)計(jì)的職能。面對(duì)各種不同的條件和對(duì)象,如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)測(cè)、控制、評(píng)價(jià)是現(xiàn)今財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)主要目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)中獨(dú)特的預(yù)測(cè)方法,可以根據(jù)各種不同備選方案選出最優(yōu)方案,進(jìn)而可以為軍隊(duì)發(fā)展決策,制定計(jì)劃及確定最低標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。因此,軍隊(duì)在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)這一手段,對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)和控制,從而提供決策的依據(jù)是十分必要的。

二、管理會(huì)計(jì)在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用分析

(一)投資決策的應(yīng)用

目前,我國(guó)軍隊(duì)已經(jīng)進(jìn)入快速發(fā)展期,如何能使資金增值,避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),做到少花錢多辦事,實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張,將是軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要課題。軍隊(duì)可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的貨幣時(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值兩個(gè)基礎(chǔ)概念進(jìn)行決策分析。如果將資金存入銀行,可以獲得利息,幾乎沒有風(fēng)險(xiǎn);如果將資金購買股票,可獲得高于銀行存款利息幾倍的報(bào)酬,但風(fēng)險(xiǎn)卻較大。軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理可以運(yùn)用概率分析的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬做出科學(xué)的比較。以現(xiàn)金凈流量,內(nèi)含報(bào)酬率為評(píng)價(jià)指標(biāo),采用多元化投資策略,優(yōu)化投資組合,形成一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)分散而投資效益達(dá)到最大點(diǎn)的投資組合。管理會(huì)計(jì)中的投資決策方法將對(duì)軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理工作有很大的幫助。

(二)預(yù)算管理的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃控制職能主要是通過全面預(yù)算來實(shí)現(xiàn),其中財(cái)務(wù)預(yù)算處于核心地位。目前,大部分單位在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí),一般是以從前各種費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)為基礎(chǔ),對(duì)預(yù)算期內(nèi)的變化因素進(jìn)行調(diào)整來確定。這種做法的一般缺點(diǎn)是將原來不合理的費(fèi)用支出甚至錯(cuò)誤決策帶來的不必要支出繼續(xù)存在下去,從而繼續(xù)造成浪費(fèi),既不符合真實(shí)性,也缺乏客觀性。特別是由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)原則,支出又不盡均衡。零基預(yù)算就是以“零”為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法,或者說,零基預(yù)算是寫在“白紙”上的預(yù)算。這種編制預(yù)算的方法不從原有的基礎(chǔ)出發(fā),根本不考慮基期的費(fèi)用支出水平,一切以“零”為起點(diǎn),從根本上來考慮各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的必要性及開支規(guī)模。具體到軍隊(duì)就是要根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計(jì)劃、科研計(jì)劃、購置計(jì)劃、維修計(jì)劃等,充分考慮支出的必要性以及價(jià)格質(zhì)量等因素,按照有關(guān)的定額、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。為了發(fā)揮預(yù)算對(duì)支出的控制作用,預(yù)算的編制要力求明晰、詳盡,增強(qiáng)預(yù)算本身的可操作性和對(duì)支出規(guī)模支出過程的可控制性,做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白,力戒“大概、可能、差不多,然而恐怕很難說”的模糊預(yù)算,起不到應(yīng)有的控制作用,形同虛設(shè),計(jì)劃要切實(shí)可行,預(yù)算要執(zhí)行嚴(yán)格,同時(shí)要考慮執(zhí)行中的變化因素,安排預(yù)算要留有余地,以利于防范突發(fā)事件和確保資金周轉(zhuǎn)。同時(shí)還需要做好有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、定額資料的積累工作。

(三)成本二分法的應(yīng)用

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的成本二分法不僅適用于生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,同樣也適用于軍隊(duì)的財(cái)務(wù)管理。它通過分析數(shù)量與成本的依存關(guān)系,可以清楚地掌握數(shù)量對(duì)哪些項(xiàng)目產(chǎn)生影響,從而能合理地安排支出,有效地配置資源和節(jié)約成本,提高效益。具體表現(xiàn)為:

1.固定成本。指在一定限度內(nèi)不受數(shù)量變動(dòng)影響而固定不變的成本。如離退休費(fèi)、設(shè)備等。另外,管理會(huì)計(jì)還將固定成本按其支出數(shù)額在實(shí)際工作中能否改變,進(jìn)一步細(xì)分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本:指管理當(dāng)局的決策行為能改變其數(shù)額的成本等。約束性成本:指管理當(dāng)局的決策行為不能改變其數(shù)額的成本,如離退休費(fèi)、房屋及租金等。對(duì)固定成本,軍隊(duì)在編制預(yù)算時(shí),其應(yīng)用主要包括:要分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是屬于固定成本、酌量性成本,還是約束性成本;在編制預(yù)算時(shí),要想降低酌量性成本,必須從精打細(xì)算,厲行節(jié)約,減少絕對(duì)額著手;另外,固定成本宜采用總額控制、定額管理、費(fèi)用包干、專項(xiàng)下達(dá)的管理模式。

2.變動(dòng)成本。指總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨數(shù)量的變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)變動(dòng)的成本。如物價(jià)補(bǔ)貼等。對(duì)其應(yīng)用主要包括:分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是變動(dòng)成本,并熟悉其特點(diǎn),其宜采用定率管理的模式。

3.混合成本。指其成本總額不隨數(shù)量成正比例變動(dòng)的成本。如設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)等,對(duì)其應(yīng)用主要包括:分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是混合成本,并了解其影響因素。同時(shí),應(yīng)用回歸分析法加以分解,以確定其成本性態(tài)的影響金額。

4.實(shí)證分析。筆者引用某部2001—2003年之間事業(yè)費(fèi)中設(shè)備購置費(fèi)、公務(wù)費(fèi)的實(shí)際支出情況,分析辦學(xué)成本與數(shù)量的關(guān)系從中可見,2001—2003年數(shù)量從13 641人增加到15 287人,但設(shè)備費(fèi)總額3年來基本持平,不受數(shù)量增減影響。而公務(wù)費(fèi)卻隨數(shù)量的增加而增加,從平均來看,隨數(shù)量的增加,生均固定成本呈減少趨勢(shì),而生均變動(dòng)成本卻增加。

(四)責(zé)任中心的應(yīng)用

責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng),是為了適應(yīng)經(jīng)費(fèi)責(zé)任制的要求,對(duì)內(nèi)部各職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制和考核。所謂責(zé)任中心,就是單位內(nèi)部有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。搞好責(zé)任會(huì)計(jì),設(shè)置好各責(zé)任中心,有利于調(diào)動(dòng)廣大官兵的工作積極性和創(chuàng)造性,有利于充分發(fā)揮各層領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智。

三、在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的途徑

(一)在軍隊(duì)財(cái)務(wù)部門設(shè)立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化。管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是根據(jù)基本的財(cái)務(wù)管理信息,進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核,需要用較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。如果手工計(jì)算,很難達(dá)到預(yù)期效果,必須在會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

(二)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),建立專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍

目前,我軍管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低,基礎(chǔ)教育比較落后。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教育模式不注重與實(shí)際相結(jié)合,所用理論基本沿用西方。因此,要提倡理論研究的現(xiàn)實(shí)性、靈活性和綜合性,培育一支素質(zhì)高、觀念新,能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)之需的專業(yè)管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍,并充實(shí)到軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍當(dāng)中。

(三)轉(zhuǎn)變觀念,改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方法

首先,軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)更新觀念,切實(shí)改變以往墨守成規(guī)的財(cái)務(wù)管理僵化模式,增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí),引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員積極參與決策。其次,財(cái)務(wù)人員應(yīng)改變一貫的事后報(bào)賬算賬的財(cái)務(wù)管理模式,變被動(dòng)為主動(dòng),找出一條在集權(quán)模式、權(quán)威被認(rèn)同的思想下而財(cái)務(wù)管理能動(dòng)性、主動(dòng)性又能充分發(fā)揮的路徑,實(shí)行事前、事中及事后的全程財(cái)務(wù)管理,促進(jìn)資源優(yōu)化配置,提高財(cái)務(wù)管理水平。

(四)完善管理會(huì)計(jì)理論,使之與我國(guó)軍隊(duì)的會(huì)計(jì)實(shí)踐相適應(yīng)

我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論是由西方引入的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐和軍隊(duì)等非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的需要,形成一套適用于軍隊(duì)管理的會(huì)計(jì)理論。

總之,把管理會(huì)計(jì)理論運(yùn)用于軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐,是軍隊(duì)體制改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。它必將促進(jìn)軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理水平的提高,使軍隊(duì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中不斷增強(qiáng)自身發(fā)展實(shí)力。這是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,它的不斷發(fā)展與完善尚需進(jìn)行理論和實(shí)踐的不斷探索。

[責(zé)任編輯 杜 娟]