企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策

徐寶玉

內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動。目的是為組織增加價值并提高組織運(yùn)作效率。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,在企業(yè)強(qiáng)化自我約束的內(nèi)在需要推動下,內(nèi)部審計的重要性日益顯現(xiàn)。

1 內(nèi)部審計的作用

1.1 為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供科學(xué)依據(jù)

企業(yè)內(nèi)部審計涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計部門在實(shí)施審計時,應(yīng)了解和調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的大量信息,只有這樣才能有的放矢地進(jìn)行綜合評價,為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供依據(jù)。

1.2 健全企業(yè)自我約束機(jī)制

內(nèi)部審計能夠通過財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計,對企業(yè)各個部門履行經(jīng)營責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查,并且客觀地反映被審單位存在的問題,揭露企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題和管理的薄弱環(huán)節(jié)。對查出的問題,有針對性地提出改進(jìn)措施和切實(shí)可行的審計建議,促使企業(yè)各個管理環(huán)節(jié)采取有效的措施,堵塞生產(chǎn)經(jīng)營中的管理漏洞,促進(jìn)本單位建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

1.3 維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益

內(nèi)部審計部門利用本部門專業(yè)的工作優(yōu)勢,在維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益方面發(fā)揮了重要作用。

1.4 促進(jìn)單位資產(chǎn)保值增值

企業(yè)內(nèi)部審計部門在對企業(yè)實(shí)施各個項(xiàng)目審計的同時,要經(jīng)常監(jiān)督、檢查這部分資產(chǎn)保值增值情況,這樣可以促進(jìn)本單位資產(chǎn)在安全完整的基礎(chǔ)上,達(dá)到保值增值的目的。

1.5 促使企業(yè)合理利用政策,避免企業(yè)違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生

內(nèi)部審計部門監(jiān)督企業(yè)減少和避免違紀(jì)、違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源配置最優(yōu)化,內(nèi)部控制完善化,最終達(dá)到效益最大化。

2 內(nèi)部審計存在的問題

2.1 內(nèi)審部門獨(dú)立性差,機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,隸屬關(guān)系不清,具體業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)

獨(dú)立性是審計工作的命脈,是審計工作順利進(jìn)行的根本前提。對于內(nèi)部審計也是如此,要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價的職能,首先取決于內(nèi)部審計的獨(dú)立性。由于我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的,內(nèi)部審計受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo),僅僅強(qiáng)調(diào)它與被審計的其他職能部門相對獨(dú)立,與雙向獨(dú)立的注冊會計師審計差異極大。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與人員是直接對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé),因此獨(dú)立性很差,并且人員的配備使用上有很大的隨意性,這就使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與人員還有很大的波動性,還未等一批內(nèi)審人員將企業(yè)的具體狀況摸透又換來新的一批,這就使內(nèi)審人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用,與現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計工作任務(wù)和質(zhì)量要求有一定差距。西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置合理,隸屬于董事會的審計委員會,直接對董事會負(fù)責(zé),其他部門無權(quán)干涉,獨(dú)立性較強(qiáng)。而我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上也是對董事會負(fù)責(zé),但實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響,甚至有個別企業(yè)的財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo),其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清,監(jiān)督不力。同時,內(nèi)部審計人員后續(xù)教育制度不健全,局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的條件限制,缺乏政府審計部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

2.2 忽視內(nèi)部審計理論研究

企業(yè)內(nèi)審人員審計業(yè)務(wù)得心應(yīng)手,而理論研究卻有所欠缺。自我提高意識淡薄,審計理論與業(yè)務(wù)實(shí)踐不能與時俱進(jìn),跟不上國際內(nèi)審發(fā)展的步伐?，F(xiàn)在美國的內(nèi)部審計機(jī)制是比較健全的,有比較成熟的理論。西方國家本著“理論指導(dǎo)實(shí)踐,實(shí)踐中產(chǎn)生理論”的原則,使理論和實(shí)踐相得益彰?，F(xiàn)在我國缺乏理論和業(yè)務(wù)均過硬的人才。只有理論不熟悉業(yè)務(wù),等于紙上談兵;而只懂業(yè)務(wù)沒有理論,則容易失去指引方向、甚至走入誤區(qū)。目前,CIA(國際注冊內(nèi)部審計師)考試企業(yè)報考者寥寥無幾。

2.3 對內(nèi)部審計的作用重視不夠,缺乏認(rèn)識

領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不足。他們可以隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu),精減內(nèi)審人員。從而出現(xiàn)將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)撤并或?qū)?nèi)部審計人員精減并入財務(wù)部門或從財務(wù)部門中分離出內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的情況,這使得許多內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)勢單力薄,很難發(fā)揮作用,并且缺乏權(quán)威性。在現(xiàn)代的大企業(yè)中,有不少人對審計工作不理解,認(rèn)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是“一言堂”,輕視內(nèi)部審計的作用,對審計有抵觸情緒、甚至不配合,認(rèn)為內(nèi)部審計可有可無。這與落后的企業(yè)管理體制有很大關(guān)系。還有人對內(nèi)部審計懷畏懼心理,持有懷疑態(tài)度。一方面是受追求小集團(tuán)利益和社會不良風(fēng)氣及“法不責(zé)眾”心理的影響,部分職工不能正確看待個人所得與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營者的某些做法是為了職工的利益,在不違反政策原則的情況下,能為職工多搞點(diǎn)收入及福利,大的方面過得去就行,何必那么認(rèn)真,對內(nèi)部審計工作不理解、甚至有反感情緒,有時不予積極配合。另一方面是內(nèi)部審計工作的引導(dǎo)宣傳不夠,有些審計人員認(rèn)為審計工作是得罪人的差事,因?yàn)楣ぷ饔幸欢ǖ碾y度,就產(chǎn)生畏難情緒,工作欠主動。內(nèi)部審計之所以得不到應(yīng)有的重視,除上述原因外一個重要的原因是內(nèi)部服務(wù)、管理職能發(fā)揮不夠,工作潛力沒有挖掘出來。內(nèi)部審計作為企業(yè)職能管理的重要部門,在開展審計工作的同時,應(yīng)不斷強(qiáng)化預(yù)警、診斷、決策、協(xié)調(diào)、促進(jìn)職能,幫助企業(yè)解決經(jīng)營管理中的問題。

2.4 專業(yè)人員配備不全,內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低

根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定,內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識,以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè),有的只掌握某一方面的知識,更有甚者對審計業(yè)務(wù)一竅不通,難以深層次地發(fā)現(xiàn)問題。沈陽黎明集團(tuán)上市公司(黎明股份)財務(wù)報告長期作假,沈陽會計師事務(wù)所竟查不出問題,最后證監(jiān)會邀請財政部及知名院校專家學(xué)者才查出問題。這是一個很好的例子,由此可以看出,提高內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)是十分必要的。內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計工作的具體執(zhí)行者,其政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計項(xiàng)目的質(zhì)量好壞和內(nèi)部審計風(fēng)險的大小。因此,提高內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì),對控制和防范內(nèi)部審計風(fēng)險、提高質(zhì)量有著根本性的作用。

3 解決對策

3.1 建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式

為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制,必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。從審計的獨(dú)立性、有效性來講,領(lǐng)導(dǎo)層次愈高,愈有保障。由于我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立較晚,在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)方面不盡一致,所以出現(xiàn)了以下幾種模式:一是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;三是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;四是由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;五是由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這幾種組織模式各有利弊:⑴監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式:由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù),即沒有經(jīng)營管理權(quán),而內(nèi)部審計的主要任務(wù)是通過審計促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策,難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。⑵總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式:這種模式有利于提高經(jīng)營管理水平,但它難以對本公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評價。比較而言,董事會領(lǐng)導(dǎo)模式,由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少,地位超脫,相對獨(dú)立性最強(qiáng)。因此,這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。另外,要想加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性,就應(yīng)在其他方面也有所改進(jìn),例如有一個較健全的內(nèi)部審計章程,明確內(nèi)部審計在組織中的地位。

3.2 強(qiáng)化審計理論研究

理論是實(shí)踐的總結(jié)和升華,在理論指導(dǎo)下的實(shí)踐則是有目的的實(shí)踐,因而我們應(yīng)當(dāng)注重理論研究對實(shí)踐的指導(dǎo)作用,推廣新的審計技術(shù)和方法、尤其應(yīng)當(dāng)注重在市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行的理論研究及實(shí)踐探索,用理論指導(dǎo)實(shí)踐,把實(shí)踐中得到的經(jīng)驗(yàn),經(jīng)過總結(jié)后再上升到理論去指導(dǎo)我們的實(shí)踐活動,通過理論研究的超前進(jìn)行,我們的工作才能主動并有目的地進(jìn)行。

3.3 領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)審工作

由于各企業(yè)工作的特點(diǎn),針對業(yè)務(wù)活動出現(xiàn)的各種問題,審計工作沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持是不行的。要改善現(xiàn)有的管理體制,最好由一名主要的領(lǐng)導(dǎo)主抓,審計單獨(dú)辦公。無論是制度建設(shè)、人員配備、經(jīng)費(fèi)的使用以及工作遭到阻力都需要領(lǐng)導(dǎo)直接出面,給以指導(dǎo)和鼓勵,確立審計工作的地位,樹立審計權(quán)威,排除審計工作阻力,為審計工作創(chuàng)造良好的條件和環(huán)境。至于員工及部分審計人員對審計工作認(rèn)識不到位,則特別需要傳導(dǎo)灌輸,得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的大力支持仍然是首要的,營造一種制度化、規(guī)范化、法制化的工作氛圍。其次要注重利用各種形式宣傳審計職能、法規(guī)及各項(xiàng)管理制度,發(fā)揮內(nèi)部審計工作的導(dǎo)向性作用,培養(yǎng)職工良好的價值觀念及行為取向,獲得職工的理解支持。

3.4 提高內(nèi)部審計人員的道德素養(yǎng)

內(nèi)部審計職業(yè)特性要求其從業(yè)人員運(yùn)用一定的職業(yè)判斷,這是將審計風(fēng)險控制在最低限度的前提保障。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的在職培訓(xùn),改善內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu),要求內(nèi)部審計人員除精通財務(wù)知識和審計技巧外,還應(yīng)具備生產(chǎn)、技術(shù)及管理方面的知識,并有較高的綜合分析能力。二是強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識。內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識和職業(yè)關(guān)注意識對內(nèi)部審計結(jié)論有著至關(guān)重要的影響。在內(nèi)部審計方案制定階段,應(yīng)根據(jù)被審計階段的基本情況及內(nèi)部控制制度的初步測評,恰當(dāng)評價固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的程度,在內(nèi)部審計實(shí)施階段中,保持高度的職業(yè)關(guān)注,通過控制檢查風(fēng)險來控制審計風(fēng)險。三是內(nèi)部審計人員在掌握傳統(tǒng)的知識和技能的同時,還應(yīng)具備一定的計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)和現(xiàn)代信息系統(tǒng)管理和評價技術(shù)。此外,為了實(shí)現(xiàn)審計電算化,審計機(jī)構(gòu)和組織中更需要有既懂審計又懂信息系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)的復(fù)合型人才。

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