企業(yè)內部控制應處理好的幾個關系

王錦璋

摘 要:如何保障內部控制的實施效果,降低企業(yè)經營風險。文章指出處理好幾個關系對企業(yè)健康發(fā)展具有重要的意義。

關鍵詞:企業(yè) 內部控制 經營風險

中圖分類號:F270.7 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)08-224-01

榮智健因金融衍生品交易操作不當而黯然離開中信泰富,東航、南航等航空公司燃油套期保值出現(xiàn)巨虧,中國平安海外投資陷入無底洞……這些現(xiàn)象的背后,隱藏的根本問題卻是一致的,即企業(yè)內部控制的缺失。因此,如何保障企業(yè)內部控制的實施效果,降低經營風險,處理好以下幾個關系具有重要意義。

一、處理好成本和效益之間的關系

實施內控項目增加的成本主要體現(xiàn)在:(1)實施過程中流程的制定和落實需要大量的人力和物力的投入。(2)內控實施后各項工作必須留下內控痕跡,以供內部或外部審計人員檢查,增加了工作環(huán)節(jié)和員工工作量。(3)內控實施中可能需要增加必要的系統(tǒng)控制。據(jù)統(tǒng)計,美國大型本土公司按照“索克斯法案”中有關“完善內部控制”的條款(404條款),第一年建立內部控制系統(tǒng)的平均成本就高達430萬美元。這樣的高昂成本,顯然是國內企業(yè)難以承受的。

針對上述的成本增加項目,在完善內控體系中,為了達到合適的成本效益比例,有必要在內控實施前,首先對企業(yè)的主要風險進行詳細的評估,確定重要風險、次要風險,并且主要針對重要風險確定必要的內部控制措施。其次,制定內部控制措施以及具體實施過程中,要與企業(yè)的實際情況相結合,以求以最小的投入達到控制風險的目的。

按照內控建設項目的規(guī)范,系統(tǒng)控制是最好的內部控制手段。但一般而言系統(tǒng)投入涉及設備投資、軟件開發(fā)、人員培訓等,需要巨大的投資,并且系統(tǒng)操作需要高素質的員工隊伍,而企業(yè)人員素質的提高更不是一朝一夕可以解決的。國內企業(yè)在實施內控制度建設過程中,對增加系統(tǒng)投資需要謹慎決策,更重要的是要充分利用已經使用的各種系統(tǒng)加強企業(yè)管理。目前,大部分國內企業(yè)仍處于企業(yè)信息化的探索階段,包括ERP、CRM、OA等在許多企業(yè)已經上線,為提高企業(yè)的內控管理水平打下了良好的基礎,在內控實施中要通過開發(fā)挖掘原有各項系統(tǒng)潛力,加強內控與原有管理系統(tǒng)的有機結合,提高內控的水平。另外,可以通過內控建設項目的實施,加強企業(yè)上下應用原有管理系統(tǒng)的積極性,減少原有管理系統(tǒng)推行的阻力,推進原有管理系統(tǒng)的普及應用,降低內控實施成本。

二、處理好內控環(huán)境和企業(yè)文化之間的關系

內部控制環(huán)境是一種氛圍,它影響企業(yè)員工的控制意識、影響企業(yè)內部各成員實施控制的自覺性、決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,內部控制環(huán)境是內部控制其他要素作用的基礎。

國內企業(yè)的“一把手”文化和“小集團”文化是國內企業(yè)內控制度建設實施的最主要障礙?！耙话咽謾嗔^大”直接導致“罪不上士大夫”。目前,國內企業(yè)執(zhí)行內控的抵觸力量實際是在領導層,領導層往往把內控理解成是降低自己管理責任的工具,而對內控制度實施后對于本身的約束不習慣。國內企業(yè)內控制度建設實施往往對一把手缺乏監(jiān)控,其結果是將企業(yè)的發(fā)展寄予一把手的個人職業(yè)道德上,企業(yè)的發(fā)展容易走向極端。2004年中航油事件是一個典型案例,根據(jù)有關信息,發(fā)生5.5億美元損失的中航油有安永會計師事務所負責設計的風險管理體系,但因為中航油本身內控環(huán)境問題,一是所謂的“保密文化”,有關人員刻意隱藏期權交易虧損信息;二是在實際操作中,從期權交易的記錄到監(jiān)控均由其總經理陳久霖一人決定,原本設計科學的制度對于陳久霖毫無約束。在這種企業(yè)文化的熏陶下,出現(xiàn)內控失效實不足為奇。

而“小集團利益至上”的直接結果往往是集體作弊,其典型案例是旭日升冰茶的財務部門連同內審部門集體作弊,共同轉移資金數(shù)億元,最終導致旭日升冰茶由于資金不支而最終傾覆。一般而言,即使最嚴密的內控體制,在集體作弊面前也是無能為力的。

當然無論“集體作弊”還是“一把手沒人監(jiān)督”,都只能說明如果把內控建設只限定在制度制訂和實施等方面,效果肯定不佳。所以內部控制必須要放到企業(yè)文化的層面去做,否則很難產生效果。建立良好的“誠信”、“執(zhí)行”企業(yè)文化對內控制度建設的落實有極大的意義。誠信原則及其相應的道德價值觀體現(xiàn)了市場經濟條件下內部控制的核心。

在索克斯法案404條款的執(zhí)行實踐中,目前幾大會計中介機構一般把內控環(huán)境的測試作為審計的基礎和重點環(huán)節(jié)。只有在夯實健康的企業(yè)文化基礎上,內控制度建設才能結出豐碩的果實。內控環(huán)境說到底還是企業(yè)文化的一部分,是一種“亞文化”,健康的內控環(huán)境需要服從于企業(yè)文化,但應該比企業(yè)文化更加有專業(yè)深度。

三、處理好自我完善和借助外腦之間的關系

目前,國內一些大的集團企業(yè)陸續(xù)聘請了專業(yè)的內控管理機構幫助其進行內控制度建設的實施。但也有相當一部分的企業(yè)堅持獨立自主的方針,企業(yè)認為外部中介機構不了解企業(yè)內部業(yè)務流程,請中介機構是浪費財力和精力。

筆者認為,內部控制制度建設有其內在的規(guī)律和要求,建議企業(yè)能夠根據(jù)自身業(yè)務情況聘請專業(yè)的管理顧問,幫助企業(yè)診斷問題。原因有三:首先,可以提高企業(yè)內控建設起點和標準;其次,可以減少將來上市內控審計不必要的重復工作;第三,中介機構站在外部獨立的立場上對內控流程發(fā)表意見,有助于減少企業(yè)內部在實施內控中的阻力。

當然,聘請外部管理顧問并不代表就萬事大吉,堅持“以我為主”的方針同樣重要。外部管理顧問對企業(yè)的詳細業(yè)務并不十分熟悉,所以要求企業(yè)內控工作人員在充分了解業(yè)務實質并合理描述的前提下,耐心幫助實施顧問了解企業(yè)業(yè)務,找到最佳結合點,保證內控建設項目成果的先進性和成本效益性。通過實施顧問和企業(yè)內控人員間建立良好的溝通,雙方及時明確當前和近期工作目標,合理搭配雙方投入的人力和物力,可以有效地提高工作效率,保證內控實施效果。

四、處理好執(zhí)行和監(jiān)督之間的關系

國內企業(yè)對待內控的一個主要問題是有章不循、執(zhí)法不嚴,使內部控制制度表面化,變成一種擺設,出現(xiàn)“說一套,做一套,制度放空炮”。在具體業(yè)務的處理過程中,強調特殊性而不按規(guī)定程序辦理,使內部控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。解決上述問題的辦法除了加強培訓力度、加大執(zhí)行力以外,在內控執(zhí)行過程中必須建立完善的監(jiān)督機制。通過在企業(yè)內部設立一套對內控制度執(zhí)行的檢查、反饋、完善的機制,使基層人員形成遵守內控制度的壓力,通過監(jiān)督機制,根據(jù)新的業(yè)務情況變化及時更改內控流程描述、尋找風險點、完善風險控制手段等,努力減少內控制度流于形式的可能性。

目前,多數(shù)企業(yè)的監(jiān)督職能主要由內部審計來承擔,內部審計機構通常以自身具備獨立性以及了解本企業(yè)情況和環(huán)境的特點,能夠及時發(fā)現(xiàn)內控實施過程中存在的失控點和薄弱環(huán)節(jié),并能提出加以完善的措施和方法。

管理工作是企業(yè)永恒的主題,不可能指望靠一套內控制度、一套內控流程就一勞永逸地解決企業(yè)發(fā)展中存在的問題。只有把內部控制建設作為企業(yè)的一項長期的任務和基礎性的工作,不斷地發(fā)現(xiàn)問題,完善制度,優(yōu)化流程,建立風險控制的動態(tài)管理機制,才能充分發(fā)揮內控制度的作用,為企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展奠定堅實的基礎。

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3.潘琰.基于企業(yè)內部控制反思“法興事件”.財務與會計,2008(7)

(作者單位:上海醫(yī)療器械股份有限公司 上海 200063)(責編:芝榮)