企業(yè)集團推行全面預(yù)算淺議

卜彥峰

摘 要:文章闡述了全面預(yù)算管理的概念及企業(yè)集團推行的意義,企業(yè)集團全面預(yù)算管理的具體程序,同時提出了企業(yè)集團全面預(yù)算管理要注意的幾個問題。

關(guān)鍵詞:企業(yè)集團 全面預(yù)算 實施程序

中圖分類號:F230 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)08-147-02

面對入世之后激烈的國際競爭以及越來越發(fā)達的市場經(jīng)濟帶來的經(jīng)營高風(fēng)險,企業(yè)集團如何加強管理,實現(xiàn)與國外跨國公司相抗衡,以及防范和減少經(jīng)營風(fēng)險、推進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),成為一個亟待解決的問題。企業(yè)集團管理的核心問題是將下屬各二級經(jīng)營單位及其內(nèi)部各個層級和各位員工聯(lián)合起來,圍繞著企業(yè)集團的總體目標(biāo)而運行,即所謂整合。而實施全面預(yù)算管理則是實現(xiàn)集團整合的有效途徑。

一、全面預(yù)算管理的概念及企業(yè)集團推行的意義

全面預(yù)算管理是企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ),以市場需求為導(dǎo)向,通過對內(nèi)外部環(huán)境的預(yù)先思考,以預(yù)算的方式對企業(yè)未來整體經(jīng)營規(guī)劃和經(jīng)濟活動進行的總體安排。全面預(yù)算管理不同于單純的預(yù)算編制,它是將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化,并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動或過程的總稱。體現(xiàn)了“權(quán)力共享前提下的分權(quán)”的哲學(xué)思想,通過“分散權(quán)責(zé),集中監(jiān)督”促進企業(yè)資源有效配置、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、提高生產(chǎn)效率。全面預(yù)算管理模式是一套由預(yù)算的編制、執(zhí)行、內(nèi)審、評估與激勵組成的可運行、可操作的管理控制系統(tǒng)。集團公司推行全面預(yù)算管理的主要目的和意義在于:

1.規(guī)劃未來活動。市場經(jīng)濟越發(fā)達,市場風(fēng)險就越高。企業(yè)的管理者不僅要關(guān)心當(dāng)前的經(jīng)營成果,而且要關(guān)注未來的發(fā)展前景,防范未來的經(jīng)營風(fēng)險。通過全面預(yù)算管理,有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營活動,使企業(yè)管理者能更好地理解企業(yè)的市場機會和威脅、自己的優(yōu)勢和劣勢,預(yù)測可能出現(xiàn)的問題和經(jīng)營決策的效果,使企業(yè)在遇到重大問題之前就能根據(jù)對未來的預(yù)測做出調(diào)整,以預(yù)算來防范和減少經(jīng)營風(fēng)險,以預(yù)算來推進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.落實目標(biāo)責(zé)任。實行全面預(yù)算管理的首要任務(wù)之一就是要劃分企業(yè)的經(jīng)濟目標(biāo)責(zé)任主體,明確他們的責(zé)、權(quán)、利。通過全面預(yù)算管理,將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃分解為分企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo),并將年度經(jīng)營目標(biāo)層層分解到各部門、各單位和各責(zé)任人,通過預(yù)算指標(biāo)的分解和對預(yù)算執(zhí)行過程、完成結(jié)果的全面追蹤和問效,實現(xiàn)責(zé)權(quán)利相結(jié)合,使企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有了堅實、可行的基礎(chǔ),也為企業(yè)出資者提供了一種強有力的資信保證。

3.有效配置資源。企業(yè)的目標(biāo)無限,資源有限,財務(wù)資源是企業(yè)最基本的資源。實行全面預(yù)算管理,可將企業(yè)的財務(wù)資源和非財務(wù)資源與業(yè)務(wù)活動有機結(jié)合起來,進行資源的有效配置和統(tǒng)籌運作,并對其運作實行監(jiān)督、控制和考核。通過資源的整合和集中運作,有利于加強各部門、各單位的溝通與協(xié)調(diào),強化成本管理,充分挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力,節(jié)約支出,實現(xiàn)投入產(chǎn)出比的最大化。

4.提供管理標(biāo)準。全面預(yù)算管理不僅是企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù),也是企業(yè)管理控制的重要標(biāo)準。一方面,全面預(yù)算管理通過整合企業(yè)財務(wù)信息和非財務(wù)信息,可對企業(yè)的各項作業(yè)提供有效的信息支持;另一方面,通過整合企業(yè)價值流,建立預(yù)算標(biāo)準,對企業(yè)各部門及其員工的行動方案進行規(guī)范與控制,使企業(yè)的經(jīng)營活動有目標(biāo)可循,有制度可依。同時,全面預(yù)算是企業(yè)業(yè)績評價的基礎(chǔ),可以通過預(yù)算標(biāo)準的優(yōu)化,改善關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo),推動責(zé)任業(yè)績評價,實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營業(yè)績的提升。

二、企業(yè)集團全面預(yù)算管理的具體程序

關(guān)于企業(yè)集團全面預(yù)算管理的程序,不同企業(yè)可以有不同的選擇,關(guān)鍵在于結(jié)合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點具體把握。一般程序為:

1.建立管理和運營組織。建立預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室。預(yù)算管理委員會負責(zé)全面預(yù)算管理的決策和控制,向董事會負責(zé)。預(yù)算管理辦公室在預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下工作,并向預(yù)算管理委員會報告工作,屬于預(yù)算管理的運營部門,具體負責(zé)預(yù)算的編制、調(diào)整、考核、監(jiān)督、分析和報告。集團、集團各部門和各產(chǎn)業(yè)集團皆要設(shè)立。

2.下達指標(biāo),分解指標(biāo)。集團公司正式下達年度預(yù)算考核指標(biāo)后,全面預(yù)算管理辦公室按業(yè)務(wù)把預(yù)算考核指標(biāo)歸口至各職能部門,各職能部門再按業(yè)務(wù)把預(yù)算考核指標(biāo)分解到各個預(yù)算單位,各預(yù)算單位根據(jù)歸口部門下達的業(yè)務(wù)預(yù)算考核指標(biāo)分解落實、分析平衡,執(zhí)行單位按預(yù)算考核指標(biāo)執(zhí)行。

3.執(zhí)行與監(jiān)督。集團總部與分支機構(gòu)及子公司之間要建立信息反饋系統(tǒng),各歸口職能管理部門并指定專人負責(zé)全面預(yù)算指標(biāo)的管理、監(jiān)督。對實際發(fā)生值與預(yù)算控制計劃之間差異的管理權(quán)限一定要由集團總部掌握。具體操作為:預(yù)算值與實際值之間的差異在一定范圍內(nèi)的由集團總部總經(jīng)理處置,對超出預(yù)算既定范圍的突發(fā)事件或非常事件,由分支機構(gòu)或子公司上報原預(yù)算審批機構(gòu)處置。在審批之前,按原預(yù)算執(zhí)行,預(yù)算執(zhí)行完畢后,進行預(yù)算分析,以檢查預(yù)算執(zhí)行情況。

4.編制報告。各預(yù)算單位在每月、季度、半年、年度終結(jié)后,按要求編制預(yù)算執(zhí)行情況分析報告,經(jīng)本單位負責(zé)人審定后報各歸口職能部門,各歸口職能部門以考核指標(biāo)月平均數(shù)為基數(shù)編制分析報告并上報全面預(yù)算管理辦公室。分析報告必須做到數(shù)據(jù)真實、內(nèi)容完整、增減原因分析透徹、報送及時。

5.考核與獎懲。根據(jù)集團公司全面預(yù)算目標(biāo),結(jié)合各級部門各崗位的責(zé)、權(quán)、利,運用價值分解的原理和目標(biāo)管理辦法,設(shè)置關(guān)鍵業(yè)績的具體指標(biāo)目標(biāo),形成用制度安排崗位、按崗位確定人員的機制,每一個崗位必須做到責(zé)任明確,崗位之間界限清楚,任何一個部門出現(xiàn)問題,都可以找到相應(yīng)的責(zé)任人的全面預(yù)算管理平臺。同時,將各級部門崗位的薪酬與關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的完成情況掛鉤,使各層次的職工共同為實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而努力。

三、企業(yè)集團全面預(yù)算管理要注意的幾個問題

1.樹立全員參與意識,充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的激勵作用。企業(yè)全面預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面、各個環(huán)節(jié),而這些方方面面、各個環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同的部門和個人分擔(dān)的。所以,應(yīng)當(dāng)動員企業(yè)全體員工主動參與預(yù)算的編制和控制,為更好地實施全面預(yù)算管理獻計獻策。只有企業(yè)全體員工積極參與了預(yù)算的制定,他們才能夠重視,預(yù)算才易于被員工接受。此外,在某種程度上,成功地動員企業(yè)員工積極參與全面預(yù)算管理,也可以減少企業(yè)管理當(dāng)局和企業(yè)其他員工之間由于信息的不對稱性可能帶來的負面影響,從而有利于作出改善企業(yè)管理的決策。實施激勵措施可以滿足企業(yè)員工的多種需要,引導(dǎo)企業(yè)員工積極參與預(yù)算編制,主動地控制預(yù)算的執(zhí)行情況。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)不利偏差時,能夠及時、主動地采取有效措施予以糾正,自覺自愿地完成責(zé)任預(yù)算中確定的目標(biāo),從而有效地激發(fā)員工參與全面預(yù)算管理的積極性和主動性,有利于完成集團企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)。

2.要深化目標(biāo)管理,預(yù)算目標(biāo)制定要符合實際。全面預(yù)算管理的中心是企業(yè)的目標(biāo)管理,企業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)制定要經(jīng)得起市場的考驗并與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)。為應(yīng)對市場變化,企業(yè)制定的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)具有一定的彈性,增加應(yīng)變能力。預(yù)算目標(biāo)還要符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實際,與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)相適應(yīng),不能過高或過低。預(yù)算目標(biāo)要成為體系,各子公司、二級單位的目標(biāo)要相互協(xié)調(diào),形成一個有機整體,以便集團企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行與考核。

3.加強預(yù)算信息反饋,提高預(yù)算編制的可靠性。在編制預(yù)算時,所涉及的變量有時很難確定其數(shù)值,就需要對有關(guān)變量作一些近似的估計,在實際編制預(yù)算時要根據(jù)不同的具體情況進行編制。首先,預(yù)算的編制應(yīng)有先進性與現(xiàn)實性。先進的預(yù)算有利于調(diào)動企業(yè)員工生產(chǎn)經(jīng)營的積極性和實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的短期目標(biāo)?，F(xiàn)實性對預(yù)算管理也十分重要,如果沒有現(xiàn)實性,那么就難以調(diào)動人們生產(chǎn)經(jīng)營活動的積極性和主動性。預(yù)算只有同時具備先進性和現(xiàn)實性才具有科學(xué)性。其次是預(yù)算的可驗證性。堅持預(yù)算編制的可驗證性,不僅可以大大提高預(yù)算本身的準確性和可靠性,而且可以增強企業(yè)員工的責(zé)任感,同時,有利于強化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作,充分發(fā)揮企業(yè)員工參與管理的過程,增強預(yù)算的認可程度,促進整個集團企業(yè)管理水平的提高。

4.落實管理制度,提高預(yù)算控制和約束力。預(yù)算管理的本質(zhì)要求是企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都圍繞企業(yè)預(yù)算目標(biāo)而展開,在預(yù)算執(zhí)行過程中落實經(jīng)營戰(zhàn)略,強化企業(yè)管理。預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定,在集團企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”,企業(yè)各部門、各單位在生產(chǎn)經(jīng)營及相關(guān)的各項活動中,要嚴格執(zhí)行,切實圍繞預(yù)算開展活動。企業(yè)執(zhí)行機構(gòu)按照預(yù)算的具體要求和方案實施預(yù)算控制管理,嚴格執(zhí)行預(yù)算政策,及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況,適時實施必要的制約手段,把企業(yè)優(yōu)秀的管理方法和策略貫穿于整個企業(yè)預(yù)算管理過程中,最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排,它能幫助管理者對企業(yè)進行計劃管理、協(xié)調(diào)控制和業(yè)績評價,是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,促進企業(yè)經(jīng)營決策科學(xué)化的有效途徑之一,對增強企業(yè)競爭力具有十分重要的意義,在實踐中對企業(yè)集團的發(fā)展起著舉足輕重的作用。在我國,由于改革的深入和管理的需要,全面預(yù)算也已被廣泛認同和進入實施階段。在現(xiàn)代企業(yè)管理實踐中,各種經(jīng)濟關(guān)系日趨復(fù)雜化,競爭更是日趨激烈,企業(yè)管理者只有廣泛采用現(xiàn)代管理理念,充分認識全面預(yù)算管理的重要意義,不但要懂得如何科學(xué)編制全面預(yù)算,而且要善于運用全面預(yù)算管理,才能使企業(yè)集團不斷提高經(jīng)濟效益,成長為真正的現(xiàn)代企業(yè)集團。

(作者單位:山西太鋼不銹鋼股份有限公司計財部 山西太原 030003)(責(zé)編:若佳)