淺議海外工程項目清稅工作操作

何慶平

【摘要】 隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，海外工程項目的范圍不斷增多，除了一些對口援助項目及其它特定條件下的項目外，清稅工作是每個項目清稅的重點和難點，涉及到項目所在國各項稅金的繳納、會計核算方式、適用的會計法規(guī)，以及項目所在國其它與工程施工密切相關(guān)的一些稅收等都會影響到項目清稅的結(jié)果，另外項目稅款繳納的時間期限也對清稅結(jié)果有著很大的影響。

【關(guān)鍵詞】 海外；工程項目；清稅工作

一、工作的前期準備工作

1．務登記注冊

海外工程項目無論是哪種行業(yè)，都需要在當?shù)刈?，注冊有兩種形式，一種是注冊公司（分經(jīng)營性公司與非經(jīng)營性公司）后進行稅務登記注冊，一種是直接以項目為依托，進行稅務登記注冊，只有注冊后才能成為當?shù)氐暮戏{稅人進行正常的納稅工作。在有經(jīng)營行為的前提下，如果不進行稅務登記注冊，無論根據(jù)哪國的稅收法律法規(guī)，罰款金額是巨大的。

2．稅模式的設(shè)計

清稅模式的設(shè)計對以后清稅工作的操作有著一定的影響，無論是什么模式，最后都要項目的賬冊轉(zhuǎn)化為外賬，即項目所在國通用的賬薄，常見的模式有：⑴聘請精通當?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)的稅務代理處理日常工作，并出具相關(guān)的報告，并對清稅結(jié)果負責；⑵聘請臨時稅務代理處理一年一度的清稅工作，并出具相關(guān)的報告，并對清稅結(jié)果負責。因為清稅工作的連續(xù)性，無論從成本還是便利上來看，建議采取第一種模式為宜。

3．稅代理的聘請

一個好的清稅代理對項目清稅結(jié)果的控制影響非常大，所以在清稅代理的聘請過程中，項目財務經(jīng)理或財務主管要在充分了解當?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)的前提下尋找適合項目清稅代理人或團體，并且需要具備以下兩上條件：一是有過代理海外項目工程清稅的經(jīng)驗并取得良好成績；二是具有較強的公關(guān)能力，能夠在一定程度上對項目所在地涉外稅務局有一定的影響并取得稅務局充分信任。

二、工作的日常操作

1．分了解項目所在國的稅收法律法規(guī)及相關(guān)的稅種、稅率，制定相關(guān)的稅收籌劃

這項工作實際上和前期準備工作密切相關(guān)，不過作為海外工程項目，不可能在項目實施之初就有著充分的了解，很多問題只有在遇到具體情況時才會顯露出來，在處理過程中進一步了解相關(guān)的稅法政策是非常必要的。

在承包國外工程項目時，承包商除了通過各種途徑了解所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅務征收辦法外，還要從會計制度以及簽訂合同等環(huán)節(jié)采取各種合法的減稅、免稅和避稅措施，以提高承包工程的經(jīng)濟效益，避免遭受經(jīng)濟損失。

（1）用當?shù)卦试S的會計核算方法。不同國家對會計記賬和核算方法有不同的規(guī)定，這對收益類稅種(公司所得稅、營業(yè)利潤稅)有重要意義，因此，應當聽取當?shù)貢嫀熓聞账囊庖?，了解會計核算方法和各類支出額的規(guī)定，就是我國成本支出范圍及納稅調(diào)整的相關(guān)規(guī)定。

（2）合同中有關(guān)納稅的條款。聘請當?shù)氐穆蓭熛蚱淞私庀嚓P(guān)法律、法規(guī)。根據(jù)不同的合同類別，確定各項需要繳納的稅金、稅種和稅率等，各項稅收是否符合有關(guān)減免稅規(guī)定，明確可減免的稅種以及需要辦理的減免稅手續(xù)。

（3）認真研究各項減免稅收的法律法規(guī)及會計賬務處理的方法。認真研究各種減免稅收的法律法規(guī)，正確選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施，利用各國稅收政策之間的缺口、稅率的差異，在不違反法律的情況下尋找規(guī)避納稅的機會。研究匯率變化對企業(yè)經(jīng)營的影響和風險。

下面就合法的減免、避免和抵免稅收所應采取的正當措施簡述如下：

（1）關(guān)于減免稅收。不同的國家對其鼓勵的企業(yè)或與外國公司合作的企業(yè)有著各種減免稅收的政策，承包商可通過適當途徑(如與當?shù)毓竞献鞒邪?來取得減免稅收的政策優(yōu)惠。此外，有些國家對個人所得稅和公司所得稅都有不同程度的減稅，還有些國家為了補充國內(nèi)某些資源的短缺，培訓當?shù)毓救藛T，引進先進技術(shù)和管理經(jīng)驗，通常有一些減免稅收的規(guī)定。承包商可通過代理人或當?shù)芈蓭熈私飧鞣N減免稅收的合法途徑，這樣可以節(jié)省納稅支出。

（2）關(guān)于合法避稅。這是指采用合法手段來減少納稅基數(shù)和稅金的正當措施。通過代理人或律師，或者取得當?shù)爻邪痰膮f(xié)助，可以合法地避免支付某些重稅。

（3）關(guān)于抵免稅收。實際上這是一種在具有避免雙重征稅協(xié)議的國家中避免重復納稅的方法。作為承包商，要了解協(xié)議中的主要原則，特別是有關(guān)征稅范圍、免稅和抵稅的辦法，以求在合同項目中用以抵免稅收，這需要查閱我國與相關(guān)國家簽定的法律文件。

一般來說，海外工程項目的稅收項目大致歸納為以下幾類。

收益稅：是指對公司或者個人的純收入或利潤課征的稅收。該稅種通常包括公司所得稅、營業(yè)利潤稅和個人所得稅（離境稅）等。（下轉(zhuǎn)第155頁）

（上接第133頁）流轉(zhuǎn)稅：是以營業(yè)額為征收對象的一種稅收。對于承包商來講，主要有營業(yè)稅(合同稅)、增值稅 、消費稅、各種進口物資的關(guān)稅、許可證稅、印花稅等。

財產(chǎn)稅：是指固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

雜項稅：某些國家或地方政府可能以各種名目征收的各種稅費，或者以攤派名義征收的各項服務設(shè)施的費用等。

2．稅工作組織及清稅工作報告

從內(nèi)部來說，清稅工作應該由項目部財務部門組織處理，但并不是單一的財務部門的工作，凡事涉及稅收政策的部門都有責任進行配合。

從外部來說，聘請信譽可靠、工作能力強的當?shù)囟悇沾砣嘶驁F體，協(xié)助審核和編制當?shù)囟悇詹块T要求報送的各種財務報表，這對承包商處理好稅務方面的工作是十分必要的。通過稅務代理審核或編制的財務報表和各項納稅資料，往往容易通過當?shù)囟悇詹块T的審查。在與其簽定代理合同時，要求對方出具相關(guān)資質(zhì)證明，明確工作職責范圍、代理費金額、支付時間、支付方式等。

要按外賬代理合同要求，把與清稅相關(guān)的原始憑證及各種稅票進行組織后交與聘請的稅務代理人或團體，加大溝通的力度，把我國與工程所在國的會計政策的不同點介紹給外賬代理，說明賬務的處理方式、與國內(nèi)稅收的關(guān)系，避免外賬轉(zhuǎn)換過程中對我們不利的情況出現(xiàn)。

稅務代理人或團體把項目(公司)提供的資料處理為符合當?shù)胤梢蟮臅嬞~冊、報表形式，同時代項目(公司)財務進行納稅申報，辦理各項減免稅、完稅證明的相關(guān)工作，并按時提交相關(guān)報表，為將來稅務清算提供相關(guān)的稅務資料。

3．稅工作的事前、事中和事后控制

事前，根據(jù)當?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)，提供相關(guān)資料時一定要了解相關(guān)資料入賬后會給清稅工作帶來什么有利或不利因素，并進行相應的處理后交與清稅代理；

事中，按每月或每季度要求清稅代理提供相應的財務報表和稅務報表，評估當年清稅可能出現(xiàn)在結(jié)果及存在的風險，在日常的工作中予以相應的處理；

事后，當?shù)厣嫱舛悇站謱Ξ斈昵宥愖鞒鼋Y(jié)論后，充分與稅務代理進行溝通后作出相應的處理，對不合理的稅負進行申訴，謀求減免等。

三、立海外公司多個項目的納稅問題

為了拓展海外業(yè)務，很多公司或企業(yè)都在國外設(shè)立了子（分）公司，或直接參與項目實施，或?qū)嵤╉椖勘O(jiān)管，如果有多個項目，可以實行合并納稅。

如果成立了子（分）公司，一般來說，一定是以該子（分）公司的名義進行清稅，由于子（分）公司作為管理機構(gòu)，很少介入項目清稅的日常操作，所以清稅的日常工作應該以各項目為載體，各項目部分別聘請各自的稅務代理處理日常工作，年度結(jié)束后匯并清繳各項稅收，這樣可以避免因有的項目贏利后卻不能彌補子（分）公司其它項目虧損而承擔不應承擔的利潤所得稅。子（分）公司應該組織相關(guān)的稅務代理，按時對各項目的當?shù)刎攧請蟊砗投悇請蟊磉M行檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題并協(xié)調(diào)相關(guān)的成本和費用構(gòu)成。