試論會計(jì)監(jiān)督

段英杰

摘要：會計(jì)監(jiān)督是我國市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的組成部分，是《會計(jì)法》賦予會計(jì)管理機(jī)構(gòu)和會計(jì)工作人員的神圣職責(zé)。本文從著重對提高會計(jì)工作質(zhì)量和維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的重要性和必要性、現(xiàn)階段會計(jì)監(jiān)督工作中存在問題以及針對存在的問題提出全理的對策三個方面對會計(jì)監(jiān)督的相關(guān)問題進(jìn)行論述，以供大家探討。

關(guān)鍵詞：會計(jì)；監(jiān)督；問題；措施

伴隨著社會的發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，會計(jì)涉及的范圍和領(lǐng)域不斷加大，處理的業(yè)務(wù)問題不斷復(fù)雜，內(nèi)在和外在的影響因素也不斷增多，導(dǎo)致會計(jì)信息失真、偷稅漏稅等情況也隨之出現(xiàn)。這說明會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督或是外部監(jiān)督不程度地存在著一定的“缺位”的現(xiàn)象，那么如何才能使會計(jì)監(jiān)督工作規(guī)范有效的開展起來，并通過其調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制等方式，對客觀經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行有效監(jiān)督，達(dá)到為經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)、為企業(yè)改革發(fā)展提高效益和基礎(chǔ)保障的目的呢?

筆者認(rèn)為，要做到這些首先要認(rèn)識到會計(jì)監(jiān)督對提高會計(jì)工作質(zhì)量和維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的重要性和必要性，這是前提；其次要對現(xiàn)階段會計(jì)監(jiān)督工作中存在問題進(jìn)行全面的解析，這是基礎(chǔ)；再者，要針對存在的問題提出全理的對策，及時進(jìn)行修正或改進(jìn)，這是關(guān)鍵。

一、開展會計(jì)監(jiān)督工作的重要性和必要性

會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)監(jiān)督管理機(jī)關(guān)和會計(jì)工作人員依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》等相關(guān)法律和地方財(cái)務(wù)法規(guī)賦予的職權(quán)，對被監(jiān)督單位或部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)性、有效性和落實(shí)國家法律規(guī)定等情況所進(jìn)行的監(jiān)督管理活動。主要利用貨幣進(jìn)行度量，并利用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入、利潤等指標(biāo)，通過記錄、計(jì)算、分析等方法，對會計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，以便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計(jì)工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計(jì)核算和會計(jì)管理工作健康、高效、有序的運(yùn)行。我們從上述會計(jì)監(jiān)督含義的界定不難看出，通過加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，不僅可以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會的經(jīng)濟(jì)秩序，對提高會計(jì)工作質(zhì)量，建立規(guī)范的會計(jì)工作秩序也具有重要的意義和作用。

那么，其重要性之一是體現(xiàn)在通過會計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施，可以有效堵塞國有資產(chǎn)流失的漏洞。目前，國有企業(yè)兼并重組整合的步伐正在不斷加快，但在新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的過程中國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，加強(qiáng)國有資產(chǎn)的會計(jì)監(jiān)督是維護(hù)國家利益的具體體現(xiàn)；其重要性之二體現(xiàn)在加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督可以有效防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。在我國偷稅漏稅的原因是會計(jì)監(jiān)督不力，法制不健全，執(zhí)法力度不夠、公民價值觀念不到位等，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，完善的法律制度，加大執(zhí)法力度，改變公民的價值觀念是防止偷稅漏稅的重要措施，同時也是防止偷稅漏稅的一個重要方面；其重要性之三體現(xiàn)在能夠防止會計(jì)信息的失真。會計(jì)信息的失真已嚴(yán)重影響正常的財(cái)經(jīng)秩序，因此加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督是防止會計(jì)信息失真的有效途徑。

會計(jì)監(jiān)督的必要性主要體現(xiàn)在一是法律、法規(guī)的要求。新會計(jì)法和內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范要求各單位深入貫徹法律、法規(guī)，通過一系列的會計(jì)監(jiān)督制度，整頓和規(guī)范會計(jì)工作秩序，確保國家統(tǒng)一會計(jì)制度的有效實(shí)施；二是會計(jì)管理形勢的要求。只有加強(qiáng)監(jiān)督才能有效地堵塞漏洞、消除隱患，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；三是經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的要求。加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，是遏制金錢物質(zhì)腐敗現(xiàn)象的一個重要舉措；四是市場經(jīng)濟(jì)制度本身所需求。只有加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，才能順應(yīng)和滿足市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需求；

二、在當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督中存在的問題

(一)相關(guān)法律和約束機(jī)制的建設(shè)尚不完善。隨著社會的進(jìn)步，我國經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐也在不斷加快，經(jīng)營方式和機(jī)制也在不斷更新，一些前所未有的會計(jì)方面的新情況和問題隨即出現(xiàn)，而與之相對應(yīng)的相關(guān)法和約束管理機(jī)制未能及時建立，使得法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性得不到落實(shí)，尤其是會計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立滯后，致使出現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督工作的漏洞。

(二)機(jī)構(gòu)職權(quán)設(shè)置的不合理，阻礙了內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的實(shí)施。監(jiān)督主體與監(jiān)督客體不能共存在一個組織單元之中，監(jiān)督要有充分的獨(dú)立地位，而我國普遍存在的現(xiàn)象是經(jīng)營者擁有執(zhí)行權(quán)，會計(jì)人員擁有監(jiān)督權(quán)，且在職級上屬于隸屬管理關(guān)系，而并非具有獨(dú)立的行使監(jiān)督的權(quán)力，這就使單位內(nèi)部會計(jì)人員無法真正實(shí)施監(jiān)督權(quán)。

(三)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的失調(diào)。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是經(jīng)過會計(jì)核算、檢查、分析、考核等方式以保證會計(jì)工作規(guī)范、嚴(yán)格，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。由于我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不健全或流于形式，主要體現(xiàn)在有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相就的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行以致會計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)濟(jì)發(fā)生。

(四)多數(shù)會計(jì)監(jiān)督屬事后監(jiān)督，缺少事前和事中的監(jiān)督。實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的目的是避免和最大限度減少不規(guī)范的行為，而事后監(jiān)督對已造成的損失和失誤是無法彌補(bǔ)的，應(yīng)加強(qiáng)全過程的參與和監(jiān)督，堅(jiān)持事前預(yù)防、事中參與、事后總結(jié)，不能取此舍彼，會給單位的經(jīng)濟(jì)活動帶來許多問題。

(五)實(shí)施會計(jì)監(jiān)督工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)有待提高。一是由會計(jì)監(jiān)督工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力不足，缺乏敏感性和分析能力，致使不能夠分辨經(jīng)濟(jì)活動的真假，從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真和經(jīng)濟(jì)活動失真；二是由于會計(jì)監(jiān)督工作人員的政治素質(zhì)和思想覺悟不高，在面對歪風(fēng)邪氣的時候不敢堅(jiān)持原則，甚至與其同流合污，為了個人利益而損害國家和社會公眾利益。

三、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的對策

(一)完善會計(jì)監(jiān)督的配套法規(guī)，為會計(jì)監(jiān)督工作的有效實(shí)施提供法律保證。國家的法律法規(guī)是保障會計(jì)監(jiān)督工作有效實(shí)施關(guān)鍵因素，要加大對違反法律法規(guī)的處罰和執(zhí)行力度，加快會計(jì)監(jiān)督工作法律體系的配套完善工作，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。同時，作為經(jīng)營單位也要建立和完善一套內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督管理制度，滿足經(jīng)濟(jì)管理工作的需要，并要對會計(jì)監(jiān)督的職責(zé)、任務(wù)尤其是獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)予以明示。

(二)要正確認(rèn)識會計(jì)監(jiān)督工作的位置。由于當(dāng)前單位的會計(jì)人員沒有獨(dú)立的監(jiān)督職權(quán)，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督工作職能不能有效實(shí)施。建議內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的形式應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)，一般單位會計(jì)人員行使監(jiān)督職權(quán)應(yīng)對投資人負(fù)責(zé)；國有單位、政府部門應(yīng)由政府部門直接委派其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，以使會計(jì)人員相對獨(dú)立，更好的起到控制作用；政府應(yīng)由各單位負(fù)責(zé)人來承擔(dān)，哪個單位的會計(jì)信息質(zhì)量存在問題，政府部應(yīng)當(dāng)追究其法定代表人的責(zé)任。

(三)通過加強(qiáng)法定代表人在會計(jì)監(jiān)督工作中的責(zé)任，以此來促進(jìn)會計(jì)監(jiān)督工作的落實(shí)。為避免個別單位法定代表人利用手中的權(quán)利授意、指使、強(qiáng)令財(cái)務(wù)部門、會計(jì)人員從事違法違規(guī)的事項(xiàng)，因此通過加強(qiáng)法定代表人的責(zé)任追究，明確單位法定代表人的會計(jì)責(zé)任主體地位，以此來促進(jìn)會計(jì)監(jiān)督工作的有效落實(shí)。如：明確單位法定代表人應(yīng)對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的合法性、完整性、真實(shí)性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、強(qiáng)令、指使會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會計(jì)工作者明確行使會計(jì)監(jiān)督職能提供了保證。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，在選派負(fù)責(zé)人作為會計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂會計(jì)、熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。

(四)要與時俱進(jìn)，加強(qiáng)會計(jì)人員的培訓(xùn)。一是要根據(jù)實(shí)際需要，適時地加強(qiáng)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其熟悉法規(guī)、依法辦事；二是要加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，增強(qiáng)會計(jì)人員愛崗敬業(yè)、客觀公正的精神，并要加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作。最終通過培訓(xùn)提升會計(jì)監(jiān)督工作的執(zhí)行力，為企業(yè)，為社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出新貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

1、《中華人民共和國會計(jì)法》

2、《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督工作手冊》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社財(cái)政部會計(jì)司編

3、《市場經(jīng)濟(jì)與會計(jì)監(jiān)督》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社陶良虎