企業(yè)財務管理中的納稅籌劃

高大慶

摘要:企業(yè)財務管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,目標的最終實現(xiàn)決定了企業(yè)必須要進行納稅籌劃。納稅籌劃是指納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下,通過對經(jīng)營活動的優(yōu)化安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,合理合法地減稅、節(jié)稅,以達到稅負最小化的財務策劃活動。因此,企業(yè)納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務管理與財務決策的重要內(nèi)容,運用稅法上的優(yōu)惠政策為自己創(chuàng)造經(jīng)濟效益,在合法的基礎上實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化,是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的自主行為。本文對企業(yè)財務管理中進行納稅籌劃進行了一定的探討。

關(guān)鍵詞:財務管理;納稅籌劃;方法

一、企業(yè)財務管理的主要目標

結(jié)合我國現(xiàn)階段的國情及財務管理理論界的相關(guān)研究,筆者認為,目前我國企業(yè)應以企業(yè)價值最大化作為財務管理的最優(yōu)目標。企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)合理的財務管理和經(jīng)營,采用最優(yōu)的財務政策,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎上使企業(yè)總價值達到最大。

(一)以企業(yè)價值最大化作為財務管理目標更符合我國國情

我國現(xiàn)階段正處在一個以社會主義為政治制度、以市場經(jīng)濟為經(jīng)濟模式的發(fā)展階段,現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的發(fā)展歷程有著其獨特、復雜的特點?，F(xiàn)階段的政治與經(jīng)濟國情決定了與國外企業(yè)相比,我國企業(yè)應更加注重職工的利益與職工的權(quán)利,強調(diào)協(xié)調(diào)各方利益。因此,財務管理目標的選擇必須綜合考慮多方利益主體,只有企業(yè)價值最大化才符合我國社會本義初級階段的特點,符合我國現(xiàn)階段的基本國情。企業(yè)價值最大化考慮了不確定性和時間價值,強調(diào)風險與報酬的均衡,并將風險限制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)各利益相關(guān)者能夠共同直接參與或影響企業(yè)財務管理,正是各利益相關(guān)者的共同參與,構(gòu)成了企業(yè)的利益制衡機制。

(二)財務管理目標使納稅籌劃成為必然

我國的法制環(huán)境目前越來越完善,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達到節(jié)稅,并在市場運行中遵循一定的市場規(guī)則,適應、掌握并較好地運用這些市場規(guī)則的前提下,實現(xiàn)利潤最大化的目標,納稅人必須進行納稅籌劃,最終才能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤最大,市場份額占有率最高。追求股東財富最大化是企業(yè)的根本目標,企業(yè)追求股東財富最大化使納稅籌劃成為必然。實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費用。而稅款就作為一項費用而存在,在收入不變的情況下,降低納稅支出,就等于降低成本費用,從而實現(xiàn)股東財富最大化。因此,企業(yè)財務管理目標使納稅籌劃成為必然。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的重要地位

(一)納稅籌劃的涵義及特點

納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下,通過對經(jīng)營活動和財務活動中的涉稅事項的籌劃,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。納稅籌劃充分安排稅法中提供的納稅優(yōu)惠或可選擇空間,選擇對企業(yè)最優(yōu)的納稅方案,以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標。根據(jù)納稅籌劃得基本涵義和納稅籌劃的性質(zhì),可以看出納稅籌劃具有以下特點:

第一,納稅籌劃具有合法性特征。納稅籌劃是在不違反納稅法規(guī)的前提下,企業(yè)利用已有納稅法規(guī)尚未完善的條款和稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件,進行籌劃以實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的目的。因此企業(yè)納稅籌劃是一種合法行為。第二,納稅籌劃是事先的規(guī)劃。納稅人把納稅籌劃作為一種企業(yè)理財行為,通過充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務知識,結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃,來尋求未來稅負相對最輕,經(jīng)營效益相對最好的決策方案。第三,納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營具有輔助效果。納稅籌劃通過適當降低企業(yè)的稅負,增大企業(yè)經(jīng)濟效益,但企業(yè)稅負并不是無限制地減少,對企業(yè)效益的貢獻也是有限的。為了使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展,企業(yè)應該把重點放在生產(chǎn)經(jīng)營的優(yōu)化提高方面,通過對納稅法律、法規(guī)及政策進行全面、深入的理解,正確進行有效而長期的納稅籌劃。

(二)納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的重要性

從企業(yè)財務管理的內(nèi)容與財務管理目標實現(xiàn)的手段來看,納稅籌劃在企業(yè)財務管理中具有重要意義。

首先,納稅籌劃是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容。從經(jīng)濟活動性質(zhì)來看,企業(yè)納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。納稅籌劃屬于企業(yè)財務管理中財務決策的重要內(nèi)容。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高經(jīng)濟效益,實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。因此企業(yè)進行籌劃時要強化整體性,確保企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。

其次,納稅籌劃對企業(yè)財務管理具有重要意義。企業(yè)開展納稅籌劃是在符合納稅政策的前提下進行的一種企業(yè)理財行為,開展納稅籌劃工作對企業(yè)財務管理活動具有重要意義。一方面,納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標?，F(xiàn)代企業(yè)財務管理的目標是追求股東財富最大化。企業(yè)納稅籌劃正是通過減少企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅負擔、提高稅后利潤產(chǎn)生的。另一方面,納稅籌劃有利于企業(yè)財務管理水平的提高。作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要手段,納稅籌劃目的是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。因此,開展納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財務核算,促進企業(yè)加強經(jīng)營管理。

三、企業(yè)財務管理中的主要納稅籌劃手段

現(xiàn)代企業(yè)財務管理中,企業(yè)納稅籌劃通過對投資、融資和經(jīng)營活動中的規(guī)劃和安排實現(xiàn),因此本文通過對三個方面來說明如何實現(xiàn)企業(yè)財務管理中的納稅籌劃。

(一)企業(yè)投資中的納稅籌劃

投資決策主要涉及投資行業(yè)、投資地點的選擇。由于各行業(yè)、各地區(qū)的納稅政策不同,使得企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差異。首先,投資行業(yè)選擇的納稅籌劃。在我國,為引導企業(yè)投資方向,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),刺激經(jīng)濟增長,國家對不同地區(qū)的投資實施不同的納稅優(yōu)惠,因此企業(yè)在進行投資時,要根據(jù)納稅政策認真選擇投資行業(yè)。而企業(yè)就可以利用這種優(yōu)惠進行投資,以減輕納稅負擔提高投資收益。其次,投資地點選擇的納稅籌劃。我國納稅法規(guī)根據(jù)各個地區(qū)發(fā)展的不平衡,對在不同地區(qū)的投資行為給予不同程度的納稅優(yōu)惠政策。企業(yè)在進行投資時,應充分利用不同地區(qū)稅制的差別,選擇納稅負擔較輕的地區(qū)進行投資,從而擴大投資收益。如果欲進行跨國投資,還應考慮有關(guān)國家同時實行納稅居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導致對同一項所得的雙重征稅,以進行投資國別或地區(qū)的選擇。

(二)企業(yè)融資中的納稅籌劃

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)可以通過多種渠道為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展融資。融資的納稅籌劃是指利用不同融資方式的不統(tǒng)稅法規(guī)定,為企業(yè)減輕納稅負擔,使企業(yè)更好的實現(xiàn)經(jīng)營管理和財務管理目標。目前市場上企業(yè)的籌資渠道主要有三類:投資者投入資金、借入資金、企業(yè)經(jīng)營留存資金。具體方式為投資者投資、企業(yè)發(fā)行股票、發(fā)行債券、向金融機構(gòu)借款、自我積累等。企業(yè)融資來源為投資者投入、借入資金和企業(yè)自有資金時,不僅資金的成本不同,成本在企業(yè)中列支的方式也不同,從而導致相同的資金融入量產(chǎn)生的企業(yè)稅負不同。企業(yè)籌資方式不同,其稅負也不同,就存在很大納稅籌劃空間。如金融機構(gòu)貸款的利息可以稅前作為企業(yè)的財務成本列支,從而減少企業(yè)的所得稅負擔,而其他兩種方式則不可。因此,要降低企業(yè)的融資成本,就必須充分考慮納稅因素對融資活動的影響,在選擇合理資本結(jié)構(gòu)的基礎上,對融資渠道和方式進行最優(yōu)的選擇。

(三)企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃

經(jīng)營過程是企業(yè)發(fā)生頻率最高的日?；顒?雖然與投資、籌資相比每筆流動金額要小,但最企業(yè)卻應是最重要的營運規(guī)劃。要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理目標,必須在經(jīng)營過程中進行納稅籌劃。

第一,購貨過程中規(guī)模納稅人的選擇。我國現(xiàn)行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,企業(yè)負擔的流轉(zhuǎn)稅額會因為選擇的采購對象不同而有所區(qū)別。一般納稅人企業(yè)可依據(jù)合法專用發(fā)票抵扣進項稅款,而小規(guī)模納稅人則不能抵扣增值稅進項稅額,一般納稅人企業(yè)從小規(guī)模納稅人購貨也不能取得增值稅發(fā)票從而不能抵扣進項稅額。因此,企業(yè)購貨時應根據(jù)實際情況恰當選擇采購對象以減輕納稅。同時為盡早抵扣稅款,一般納稅人企業(yè)應盡早取得發(fā)票,并盡早到納稅機關(guān)進行認證。

第二,資產(chǎn)計價與費用計量的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)行會計制度,企業(yè)存貨計價可采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等不同方法。存貨計價方法的選擇對企業(yè)的損益有著直接的影響,從而影響所得稅。現(xiàn)行會計制度規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。固定資產(chǎn)的折舊額與其它成本一起構(gòu)成企業(yè)當期的成本費用,而企業(yè)當期折舊額的大小取決于企業(yè)對折舊方法的采用。因此折舊方法不同,各期計入產(chǎn)品成本或期間費用的折舊費用會相差很大,從而影響各期的利潤及應納稅額。因此企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、納稅優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法,進行納稅籌劃。

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(作者單位:四川郵電職業(yè)技術(shù)學院 )