物流稅費改革有望大調(diào)整

張素麗

3月19日，由中國物流與采購聯(lián)合會主辦的“2009年物流稅收試點工作座談會”在北京舉行。國家發(fā)展和改革委經(jīng)濟運行調(diào)節(jié)局、國家稅務(wù)總局相關(guān)主管部門的領(lǐng)導(dǎo)聽取稅收試點企業(yè)意見并醞釀將從七個方面進行改革。

為了解決物流企業(yè)稅收政策方面存在的突出問題，國家有關(guān)部門相繼采取了一系列政策措施。2003年，全國政協(xié)組織了對物流業(yè)的專項調(diào)研，給國務(wù)院的報告中反映了有關(guān)稅收的問題，得到總理的批示。根據(jù)九部委《關(guān)于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見》提出的要求，2005年12月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》之后，聯(lián)合中國物流與采購聯(lián)合會分別于2006年1月1日認(rèn)定第一批37家物流稅務(wù)試點企業(yè)，2007年1月1日認(rèn)定第二批158家物流稅務(wù)試點企業(yè)，2007年8月1日認(rèn)定第三批13家物流稅務(wù)試點企業(yè)，2008年12月1日認(rèn)定第四批184家物流稅務(wù)試點企業(yè)。

目前國內(nèi)物流業(yè)稅種

目前，我國現(xiàn)行稅收制度主要存在流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅以及行為稅四大類稅系，各稅系中涉及物流業(yè)的大約有18項稅種。物流企業(yè)較為普遍繳納的稅種一般包括：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加以及企業(yè)所得稅。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是物流企業(yè)所要繳納的主要稅種。據(jù)北京物流協(xié)會初步統(tǒng)計，營業(yè)稅占物流企業(yè)繳納總稅額的60％至70％，企業(yè)所得稅占到20％左右。

營業(yè)稅的征收范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)(交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)三個方面。物流企業(yè)繳納營業(yè)稅的主要稅目根據(jù)其提供應(yīng)稅勞務(wù)的不同而主要包括交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，物流企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，相關(guān)的營業(yè)稅的稅率大體上分為交通運輸業(yè)(陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)3％和服務(wù)業(yè)(代理業(yè)、倉儲業(yè)、裝卸搬運、租賃業(yè)及其他服務(wù)業(yè))5％兩大類。

企業(yè)所得稅是對在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。根據(jù)原所得稅法，企業(yè)所得稅基本稅率為33％，不同盈收狀況的物流企業(yè)，企業(yè)所得稅的適用稅率也有所不同。

我國物流服務(wù)業(yè)務(wù)稅負(fù)較重，稅率不統(tǒng)一，各類物流企業(yè)相關(guān)的專項發(fā)票營業(yè)稅率、增值稅抵扣、附加稅不一致。

物流納稅的問題

盡管目前我國物流業(yè)稅收改革取得了階段性成果，有力地改善了物流業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，但目前在稅收管理方面仍面臨許多問題，在稅收方面主要存在以下問題：

一是營業(yè)稅存在部分重復(fù)納稅現(xiàn)象。重復(fù)納稅是目前存在于物流行業(yè)稅收方面的最重要也是最為不合理的問題，已經(jīng)對物流業(yè)的發(fā)展造成了一定的負(fù)面影響。其中，物流配送業(yè)務(wù)領(lǐng)域、倉儲租賃業(yè)務(wù)領(lǐng)域、代收代繳費用領(lǐng)域表現(xiàn)尤為突出：

二是物流企業(yè)綜合稅負(fù)相對偏高。根據(jù)第三次全國經(jīng)濟普查數(shù)據(jù)顯示，倉儲業(yè)務(wù)利潤率僅為2.6％，而我國物流企業(yè)毛利一般僅在4％～6％，稅后純利只有1％～3％，但倉儲及其他物流服務(wù)卻使用5％的稅率，比運輸業(yè)稅率還高出2個百分點：

三是所得稅屬地繳納不符合現(xiàn)代物流業(yè)跨區(qū)域發(fā)展的特點。現(xiàn)代物流服務(wù)企業(yè)具有跨區(qū)域發(fā)展的行業(yè)特點。由于各地經(jīng)濟水平和經(jīng)營條件不同，常常出現(xiàn)在一個公司范圍內(nèi)，部分區(qū)域公司盈利而另一部分區(qū)域公司虧損的局面。但目前我國執(zhí)行的屬地繳納企業(yè)所得稅的制度，許多集團型企業(yè)無法做到企業(yè)內(nèi)部盈虧互補，在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；

四是整合社會運輸資源中很難取得合法運輸發(fā)票的問題。現(xiàn)代物流企業(yè)雇用的個體戶司機按現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定較難取得發(fā)票。因此，為了解決開發(fā)票等問題，部分個體戶車輛采取到其他運輸公司掛靠的形式。由于個體戶車輛提供的往往是單次臨時性運輸服務(wù)，因此無法完整的將支付的費用發(fā)票交給被掛靠公司，再從被掛靠公司報銷現(xiàn)金。如果被掛靠公司承擔(dān)開票責(zé)任，將造成無實際收入的“空開票”，同時由于不可能將掛靠車輛的支出完整納入核算，被掛靠運輸公司要承擔(dān)很重的所得稅的壓力：

五是物流企業(yè)自開票納稅人的認(rèn)定與額度管理的問題。我國現(xiàn)行物流業(yè)使用的最重要的發(fā)票是“貨物運輸業(yè)發(fā)票”，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，貨物運輸業(yè)自開票納稅人認(rèn)定，必須具有自備車輛，同時只有自備車輛運輸貨物取得的收入才能開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。另外，自開票納稅人的認(rèn)定也存在額度限制和屬地限制等問題：

六是倉儲物流服務(wù)中土地使用稅與物流企業(yè)兼并整合中土地出讓金及營業(yè)稅的問題。在物流活動中，倉儲與分撥、配送基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與使用是整體物流服務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國家的經(jīng)濟發(fā)展與國家安全，同時與國民生活緊密相連，因此具有公益性的特征，與一般意義上的房地產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)具有根本的區(qū)別。但是在我國土地使用稅、房產(chǎn)稅的征收上卻未能體現(xiàn)出這種差別，高額的土地使用稅，給低盈利的倉儲型物流企業(yè)帶來很大壓力：

七是物流業(yè)稅收存在征管困難、稅收漏洞，對政策理解差異問題。征管困難與稅收漏洞問題已十分嚴(yán)峻。同時，由于各地對物流稅收管理相關(guān)文件的理解不同，不同地區(qū)對地方經(jīng)濟發(fā)展的觀點不同，導(dǎo)致地方稅類的設(shè)置與管理也有一定的差別，出現(xiàn)了我國不同地區(qū)在物流稅收政策執(zhí)行上有所差別的現(xiàn)象。

國外物流企業(yè)的納稅

物流業(yè)是一種新興的綜合服務(wù)業(yè)，國外物流業(yè)稅收的一些特點值得我們重視和借鑒。

據(jù)了解，國際上對物流業(yè)征收的流轉(zhuǎn)稅主要有三種類型：一是征收增值稅或具有增值稅性質(zhì)的商品勞務(wù)稅。這主要是那些對商品和勞務(wù)全面征收增值稅的國家。增值稅在當(dāng)今世界范圍內(nèi)普遍流行，因此，對物流業(yè)征增值稅是主流：二是在沒有實行增值稅制的國家和地區(qū)，物流業(yè)仍隨同傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)征收銷售稅或勞務(wù)稅，如美國各州一般對諸如運輸、倉儲等服務(wù)業(yè)征收銷售和使用稅，馬來西亞對各種服務(wù)征收勞務(wù)稅：三是對產(chǎn)品和部分勞務(wù)征收增值稅，但對包括物流服務(wù)在內(nèi)的主要服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。這三種流轉(zhuǎn)稅征收模式本身優(yōu)劣明顯：對營業(yè)額全額征稅的銷售稅和營業(yè)稅存在重復(fù)征稅的根本缺陷。正因為如此，增值稅制僅僅經(jīng)歷了半個多世紀(jì)就橫掃世界，成為流轉(zhuǎn)稅的主體模式。而就物流業(yè)的發(fā)展而言，增值稅的中性特點同樣顯得合理和有利。

從國際上的流轉(zhuǎn)稅政策看，增值稅比營業(yè)稅、銷售稅更合理、科學(xué)，這也是給予一些優(yōu)惠支持措施，鼓勵物流業(yè)發(fā)展。主要體現(xiàn)在三個方面：對包括物流服務(wù)在內(nèi)的出口型服務(wù)適用零稅率，以鼓勵本國產(chǎn)品和勞務(wù)的出口：對物流企業(yè)購進的產(chǎn)品或設(shè)施實施減免；對物流業(yè)實行流轉(zhuǎn)稅特殊優(yōu)惠政策。目

前在流轉(zhuǎn)稅方面專門對物流業(yè)實行鼓勵措施的國家比較突出的是新加坡。從優(yōu)惠內(nèi)容看，雖然世界各國具體的優(yōu)惠方式、程度各不相同，但對優(yōu)惠適用條件基本上都有明確的規(guī)定，特別是對物流服務(wù)的界定，如馬來西亞對綜合物流服務(wù)、新加坡對第三方物流等的規(guī)定都比較具體。

物流企業(yè)原則上按一般企業(yè)繳納企業(yè)(公司)所得稅。不過，從鼓勵物流業(yè)發(fā)展政策角度看，所得稅的政策優(yōu)惠要比流轉(zhuǎn)稅更為明顯。如馬來西亞規(guī)定，新成立的綜合物流公司可以享受為期5年的法定所得70％免納所得稅優(yōu)惠?，F(xiàn)有綜合物流公司可以享受為期5年的再投資新增所得70％免納所得稅優(yōu)惠。泰國把物流業(yè)作為優(yōu)先鼓勵發(fā)展的行業(yè)，規(guī)定物流企業(yè)可以享受免征公司所得稅8年的優(yōu)惠。法國政府明確規(guī)定，允許物流中心采用“成本加計法確定應(yīng)稅所得，即通過事先的稅收裁定方式，由納稅人與稅務(wù)部門商定平均成本利潤率，用以計算物流中心的應(yīng)稅所得。成本利潤率一般在5％－10％之間。法國稅務(wù)局還明確規(guī)定，適用“成本加計法計稅的物流中心是指跨國集團在法國設(shè)立的子公司或常設(shè)機構(gòu)。它專門為該跨國集團成員提供倉儲、包裝、貼簽和配送等服務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)的管理風(fēng)險。此外，為降低物流成本，促進物流業(yè)發(fā)展，法國還規(guī)定對物流中心的境外職員免征全部或部分個人所得稅。新加坡政府規(guī)定，經(jīng)核準(zhǔn)的船務(wù)物流企業(yè)提供貨運和物流服務(wù)所得可以在5年內(nèi)按10％優(yōu)惠稅率繳納公司所得稅(新加坡公司所得稅一般稅率為20％)。最近新加坡政府提交國會審議的2007年預(yù)算擬將此項優(yōu)惠期限從5年延長到10年。

七方面的改革

借鑒發(fā)達國家的通行做法，同時考慮到我國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要和財政承受能力，在本次會議上，相關(guān)專家和行業(yè)及稅務(wù)主管部門提出七個方面物流業(yè)稅收改革建議：

建議在重新核定營業(yè)稅計征基數(shù)的基礎(chǔ)上，明確物流外包業(yè)務(wù)營業(yè)稅的差額納稅界定方法與計算方法，將物流企業(yè)在經(jīng)營過程中采用外包的方法，采用墊付款形式支付的運輸、倉儲、包裝、分揀、加工等業(yè)務(wù)過程的成本作為抵扣部分看待。

適當(dāng)降低部分物流服務(wù)的營業(yè)稅稅率與土地使用稅稅率。建議將倉儲、分撥等業(yè)務(wù)作為特殊服務(wù)業(yè)看待，按3％稅率征收，物流企業(yè)土地使用稅稅率建議按各地規(guī)定的30％征收。

在全國范圍內(nèi)實行物流企業(yè)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅政策。凡符合總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，并與總部微機聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

利用規(guī)模物流企業(yè)管理體系，解決小規(guī)模運輸戶稅收監(jiān)管困難與偷漏稅問題。凡是規(guī)模化物流企業(yè)外雇車輛現(xiàn)金支付運費的，由物流企業(yè)作為法人單位負(fù)責(zé)在所在地的稅務(wù)局代開小規(guī)模運輸戶貨運發(fā)票：對法人單位代開代管個體運輸戶的發(fā)票實行優(yōu)惠稅率：營業(yè)稅、所得稅合并按4.3％征收，由代繳稅法人單位代個體運輸戶代收繳納：為防止代開、虛開運輸發(fā)票，建議采取以下辦法：物流企業(yè)負(fù)責(zé)對外雇車一律開具普通貨運專用發(fā)票，或加上一般納稅人不能抵扣字樣，只作為抵扣憑據(jù)。

放寬物流企業(yè)自開票納稅人資格認(rèn)定中關(guān)于白備車輛的規(guī)定。原來我國稅收管理中關(guān)于運輸業(yè)自開票納稅人的“自備車輛作為基本條件已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的實際情況。

妥善解決物流企業(yè)兼并與整合中出現(xiàn)的稅收問題。建議對物流企業(yè)的自有土地資源在兼并與重組時的土地出讓金，根據(jù)實際情況予以減免。

設(shè)計符合我國物流經(jīng)營特點的物流業(yè)專用發(fā)票。物流業(yè)稅制由營業(yè)稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變是現(xiàn)代物流稅制改革的基本趨勢，統(tǒng)一的物流服務(wù)業(yè)專用發(fā)票，適應(yīng)一體化物流運作需要，方便企業(yè)的操作和稅務(wù)部門的征收管理。