企業(yè)納稅籌劃的成因與風(fēng)險(xiǎn)防范分析

管友橋

【摘要】 企業(yè)為了最大限度地提高自己的盈利水平,在不違反稅法的前提下盡可能降低稅務(wù)成本,即時(shí)產(chǎn)生了納稅籌劃的主觀動(dòng)因;國(guó)家稅制本身的不完善及有意識(shí)地利用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨向,又為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了客觀條件。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化,為了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要特別注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;成因與風(fēng)險(xiǎn)防范;分析

納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為,以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識(shí)的提高而出現(xiàn)的,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。

一、企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)因

納稅籌劃,作為一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中,存在了有近百年的歷史,這充分說(shuō)明這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具備它產(chǎn)生的條件與存在的必要性。

(一)主觀動(dòng)因

稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制、無(wú)償與相對(duì)固定的分配。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),既不直接償還,也不付任何代價(jià),這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負(fù)的強(qiáng)烈愿望。為了使這一欲望得以實(shí)現(xiàn),納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補(bǔ)交。法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國(guó)家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會(huì)力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來(lái)減輕或免除其稅負(fù),這就是納稅籌劃。

(二)客觀條件

納稅籌劃之所以產(chǎn)生,主要是稅法及有關(guān)法律方面的不完善,不健全。一般來(lái)說(shuō),稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特征。從原則性來(lái)說(shuō),無(wú)論哪一種稅收法律制度的內(nèi)容,都以簡(jiǎn)練為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現(xiàn)某些不適應(yīng)的問(wèn)題;從穩(wěn)定性來(lái)說(shuō),稅收法律制度一經(jīng)制定,就同其他法律制度一樣,具有相對(duì)的穩(wěn)定性。然而,社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的狀況是瞬息萬(wàn)變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應(yīng)的修改,但修改稅法要有個(gè)過(guò)程,需要一定的時(shí)間;從針對(duì)性來(lái)說(shuō),稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對(duì)性,但在具體運(yùn)用時(shí),使針對(duì)性達(dá)到全部對(duì)號(hào)入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)千差萬(wàn)別,有時(shí)會(huì)出現(xiàn)種種復(fù)雜的情況,這一切使避稅成為可能。這也就是說(shuō),當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴(yán)密時(shí),納稅人就有可能通過(guò)這些不足之處實(shí)現(xiàn)自己避稅的愿望。具體來(lái)說(shuō),促使納稅人進(jìn)行避稅的客觀條件主要有:

1.稅收的優(yōu)惠政策。當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時(shí),容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實(shí)現(xiàn)避稅。如新的企業(yè)所得稅法實(shí)行了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠政策體系,就會(huì)使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。

2.邊際高稅率的存在。如果稅率較低甚至很低,國(guó)家取走稅款對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)關(guān)緊要,自然也就不會(huì)使納稅人絞盡腦汁去研究、實(shí)施避稅。由于稅率過(guò)高,納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走,才可能引起納稅人的反感和抵制。特別是當(dāng)邊際稅率過(guò)高時(shí),避稅現(xiàn)象更容易發(fā)生。邊際稅率高是指在實(shí)行累進(jìn)稅率制度下,稅率隨納稅人收入級(jí)距的增高而以更快的速度增長(zhǎng),也就是說(shuō)多收入的增長(zhǎng)速度抵不上多納稅的增長(zhǎng)速度。納稅人避稅的措施。一是在收入達(dá)到一定水平后,不再工作或減少工作的努力程度,以免使再增加工作獲得的收入中有較高的部分被稅收拿走,這一點(diǎn)當(dāng)納稅人收入水平處在稅率變化級(jí)距臨界點(diǎn)時(shí)十分明顯;二是進(jìn)行收入或利潤(rùn)轉(zhuǎn)移,降低自己的應(yīng)稅收入檔次,減少納稅額,高稅率往往成為導(dǎo)致納稅人避稅的加速器,納稅人不堪重負(fù),不得不保護(hù)自己的既得利益而開(kāi)辟各種減輕稅負(fù)的途徑。

4.稅法細(xì)則與納稅事項(xiàng)吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,國(guó)家為了保證稅收的質(zhì)量,致使其在稅收政策與實(shí)施細(xì)則的內(nèi)容上越來(lái)越具體、詳細(xì)。然而,大千世界的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)猶如一個(gè)五彩繽紛的萬(wàn)花筒,稅法政策與細(xì)則再詳盡也永遠(yuǎn)不會(huì)將與納稅有關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定,并不可能把避稅的通道全部堵死,政府只得根據(jù)變化了的新情況、新問(wèn)題,再調(diào)整有關(guān)的法律和規(guī)定。

5.課稅對(duì)象可轉(zhuǎn)換性。課稅對(duì)象的重疊和交叉,使納稅人可以左右逢源,尋找最佳課稅對(duì)象。課稅對(duì)象按其性質(zhì)可以劃分為:對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅、對(duì)收益額課稅、對(duì)行為課稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅。由于對(duì)課稅對(duì)象確定口徑的不同,納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。對(duì)大多數(shù)納稅人來(lái)說(shuō),財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入采取不同的稅率,就會(huì)成為納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負(fù)的依據(jù)。例如,國(guó)家規(guī)定財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)過(guò)重,使財(cái)產(chǎn)所有人納稅后的收益達(dá)不到社會(huì)平均利潤(rùn)水平,就會(huì)促使財(cái)產(chǎn)所有人出售財(cái)產(chǎn)而轉(zhuǎn)為租入財(cái)產(chǎn),進(jìn)而躲避過(guò)重的納稅義務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由兩部分組成:一部分是自有資本(權(quán)益),另一部分是借入資本(負(fù)債),稅法規(guī)定股息支付不能作為費(fèi)用列支,只能在繳納所得稅后的收益中分配,利息支付可作為費(fèi)用列支,在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。這時(shí),納稅人就要認(rèn)真考慮,是多用自有資本好,還是多利用外借資本好。

6.征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失,也為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了條件。如流轉(zhuǎn)稅它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅,故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),便可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的。

上述例舉的納稅籌劃的客觀條件說(shuō)明,只要國(guó)家稅收法規(guī)存在不夠完善的地方,就會(huì)給納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供空間,避稅就不可避免。實(shí)際上,任何一個(gè)國(guó)家的稅收政策與實(shí)施細(xì)則不可能十全十美、沒(méi)有一點(diǎn)瑕疵,國(guó)家只有承認(rèn)它、正視它,才能爭(zhēng)取在稅法的制定與修改上的主動(dòng)權(quán),盡可能防止國(guó)家稅收在合法的外衣下過(guò)多流失。

二、籌劃中的兩面性博弈

納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分,已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但是,在實(shí)際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù),但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則;這是造成納稅籌劃失敗的重要原因。從根本上講,納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的,即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說(shuō),在籌劃稅收方案時(shí),不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時(shí),必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢哉f(shuō),任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí),必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí),該項(xiàng)籌劃方案才是合理的;當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí),該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案,一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如,某一小企業(yè),從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅,如果向他提供一份籌劃方案,可以讓他免予繳納任何稅款,只要他把經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)下就可以了。這一納稅籌劃方案雖然使得稅收負(fù)擔(dān)雖然為零,但其收益也受到了極大的限制。以犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的?？梢?jiàn),納稅籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配比,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí),該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。

三、籌劃后的風(fēng)險(xiǎn)控制

納稅籌劃的兩面性博弈中,盡管能降低稅務(wù)成本,提高企業(yè)整體效益,但這僅是預(yù)測(cè)與估計(jì)。在方案實(shí)施過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)與效益并存,有效控制風(fēng)險(xiǎn)是籌劃目的得以達(dá)到的關(guān)鍵。企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)注意以下方面:

(一)正確樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出安排,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,納稅籌劃帶來(lái)的利益也是一個(gè)估算值,并非絕對(duì)的數(shù)字。因此,納稅人在實(shí)施納稅籌劃時(shí),應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),然后再作出決策。

(二)準(zhǔn)確理解與把握稅法

全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神,使納稅籌劃活動(dòng)遵循立法精神,才能達(dá)到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來(lái)自不同營(yíng)運(yùn)方式的稅收規(guī)定的比較,故對(duì)與其相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行全面理解與把握,就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種基礎(chǔ),才能進(jìn)行比較與優(yōu)化選擇,制訂出對(duì)納稅人最有利的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。

(三)關(guān)注稅法變動(dòng)

成功的納稅籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定的非稅收的獎(jiǎng)勵(lì)等非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響,綜合衡量納稅籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí),應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有溯及力,原來(lái)是納稅籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此,要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)?！?/p>

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